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Consulta DGT V2295-05, de 14 de noviembre de 2005. Vinculante

SP/DGT/6964

1. Si a efectos de aplicación del límite de asignación al factor de agotamiento, le resulta aplicable a la actividad desarrollada en el aprovechamiento de la traquita por la consultante el límite del 15% del valor de los minerales vendidos establecido en el artículo 98.3 del TRLIS.2. A partir de que año tiene derecho y puede proceder a la aplicación de los beneficios fiscales derivados del régimen de la minería. Y en particular, si podría rectificar las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RDLeg 4/2004 art. 97 Y 98
Descripción
La sociedad consultante tiene como objeto social: "La explotación y extracción de áridos, tanto de canteras naturales como artificiales, y su comercialización", y realiza el aprovechamiento de diversos yacimientos minerales entre los que se encuentra uno del que dispone de autorización administrativa otorgada en septiembre de 1997 para la explotación de una cantera de traquitas y otro para la explotación de roca basáltica como recurso de la sección C del artículo 3 de la Ley de Minas.A pesar de que la consultante cumplía los requisitos recogidos en la norma para beneficiarse de los incentivos fiscales establecidos para la minería en el Impuesto sobre Sociedades, nunca ha aplicado los mismos por desconocimiento.
Cuestión
1. Si a efectos de aplicación del límite de asignación al factor de agotamiento, le resulta aplicable a la actividad desarrollada en el aprovechamiento de la traquita por la consultante el límite del 15% del valor de los minerales vendidos establecido en el artículo 98.3 del TRLIS.2. A partir de que año tiene derecho y puede proceder a la aplicación de los beneficios fiscales derivados del régimen de la minería. Y en particular, si podría rectificar las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores.
Contestación
1. El régimen fiscal de la minería se encuentra regulado en el Título VII Capítulo IX del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS) aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. Su normativa tiene prevista dos medidas aplicables con carácter particular para empresas mineras: un régimen de libre amortización de activos mineros y la posibilidad de reducir la base imponible en el importe de las cantidades destinadas en concepto de factor de agotamiento. Cada medida está prevista en relación con el desarrollo de una actividad determinada.En el caso del régimen del factor de agotamiento el beneficio fiscal, consiste en la posibilidad que otorga, para aquellos contribuyentes que realicen al amparo de la Ley 22/1973, de 21 de julio de Minas el aprovechamiento de alguno de los recursos recogidos en el apartado 1 del artículo 98del TRLIS, de reducir su base imponible en el Impuesto sobre Sociedades en las cantidades que destinen a aquél, si bien ese beneficio no es ilimitado sino que viene acotado de acuerdo con los apartados 2 y 3 del dicho precepto en los siguientes términos:"2. El factor de agotamiento no excederá del 30 por ciento de la parte de base imponible correspondiente a los aprovechamientos señalados en el apartado anterior.3. Las entidades que realicen los aprovechamientos de una o varias materias primas minerales declaradas prioritarias en el Plan Nacional de Abastecimiento, podrán optar, en la actividad referente a estos recursos, por que el facto
r de agotamiento sea de hasta el 15 por ciento del valor de los minerales vendidos, considerándose también como tales los consumidos por las mismas empresas para su posterior tratamiento o transformación. En este caso, la dotación para el factor de agotamiento no podrá ser superior a la parte de base imponible correspondiente al tratamiento, transformación, comercialización y venta de las sustancias obtenidas de los aprovechamientos señalados y d

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