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Consulta DGT 0524-98, de 2 de abril de 1998

SP/DGT/7002

Desea conocer cómo tributan dichas pensiones en España a la luz del Convenio Hispano-Alemán para evitar la doble imposición.

SG de Relaciones Fiscales Internacionales

Normativa
CDI - ALEMANIA, Art. 12; Ley 18/1991, art 9-uno-b)
Descripción
El consultante, residente en España, percibe dos pensiones de Alemania, una de jubilación y otra de invalidez. En Alemania trabajó siempre en una empresa privada.
Cuestión
Desea conocer cómo tributan dichas pensiones en España a la luz del Convenio Hispano-Alemán para evitar la doble imposición.
Contestación
El Convenio Hispano-Alemán para evitar la doble imposición de 5 de diciembre de 1966 (BOE 8-4-68) regula las pensiones en su artículo 19. Siguiendo la estructura de los convenios para evitar la doble imposición elaborados conforme al Modelo de Convenio de la OCDE, en este artículo se recoge la tributación de las pensiones distinguiendo las pensiones privadas de las pagadas por el Sector Público. El párrafo 1 del artículo 19 del Convenio recoge el principio general de tributación en el Estado de residencia: "Las pensiones y remuneraciones similares pagadas a un residente de un Estado contratante en consideración a un empleo anterior, sólo pueden someterse a imposición en este Estado". Por el contrario, para las pensiones públicas, el párrafo 2 del artículo 19 establece que: "No obstante las disposiciones del párrafo 1, las pensiones y remuneraciones similares pagadas por o con cargo a fondos creados por un Estado contratante, un Land, o uno de sus organismos autónomos, autoridades o administraciones locales, en consideración a un empleo anterior, están exentas de impuestos en el otro Estado contratante". Finalmente el párrafo 3º aplica este régimen para las pensiones pagadas en compensación de daños consecuencia de hostilidades o persecuciones políticas. Es evidente que cuando el artículo 19.2 se refiere a pensiones pagadas por o con cargo a fondos creados por un Estado contratante, no está contemplando todas las pensiones que tienen su origen en ese Estado. De acuerdo con la literalidad de
l párrafo 2, para que una pensión, originada en un Estado contratante y percibida por un residente del otro Estado contratante, no sea gravada en el Estado de residencia, ha de pagarse por ó con cargo a fondos creados por el Estado en cuestión, un Land, o uno de sus organismos autónomos, autoridades o administraciones locales, entendiéndose dichas entidades como tales entidades públicas que son. Ha de entenderse por fondos creados por dichas enti

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