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Consulta DGT 0532-99, de 19 de abril de 1999

SP/DGT/7115

Deducibilidad de las retribuciones satisfechas al cónyuge.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
Ley 18/1991, Art. 43; Ley 40/1998, Art. 28
Descripción
Empresario que determina el rendimiento neto de su actividad en estimación directa. Su cónyuge trabaja en la actividad, cotizando al Régimen Especial de Trabajadores Autónomos, ya que no se le permite su inclusión en el Régimen General de la S.S.
Cuestión
Deducibilidad de las retribuciones satisfechas al cónyuge.
Contestación
La Ley 18/1991, del IRPF, establece en el apartado dos de su artículo 43 que "cuando resulte debidamente acreditado, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cónyuge o los hijos menores del sujeto pasivo que convivan con él, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades empresariales o profesionales desarrolladas por el mismo, se deducirán, para la determinación de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificación profesional y trabajo desempeñado. Dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge o los hijos menores, en concepto de rendimientos del trabajo, a todos los efectos tributarios". El requisito de afiliación al "régimen correspondiente de la Seguridad Social" hay que entenderlo referido al Régimen General, o a aquellos regímenes especiales aplicables a determinados sectores de trabajadores por cuenta ajena: el Agrario, el de Trabajadores del mar, el de Empleados de hogar, etc.; es decir, que la afiliación a la Seguridad Social deberá realizarse a través del régimen que como trabajador por cuenta ajena le corresponda, no siendo válida la afiliación al Régimen Especial de Trabajadores Autónomos, ya que éste no permite la afiliación de asalariados. En este punto, cabe señalar que el Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social admite la inclusión del cónyuge del empresario
en el Régimen General al establecer en su artículo 7.2 que "... no tendrán la consideración de trabajadores por cuenta ajena, salvo prueba en contrario: el cónyuge, los descendientes, ascendientes y demás parientes del empresario, por consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado inclusive y, en su caso, por adopción, ocupados en su centro o centros de trabajo, cuando convivan en su hogar y estén a su cargo." Ahora bien, la posibilidad

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