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Consulta DGT V2379-05, de 25 de noviembre de 2005. Vinculante

SP/DGT/7130

Posibilidad de compensar las pérdidas obtenidas en la transmisión de los bonos con las ganancias que pudiera obtener de la venta de las acciones.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
Convenio Hispano-Argentino, Art. 11; TRLIRPF RD Leg 3/2004, Arts. 23-2, 24-2 y 39
Descripción
El consultante ha transmitido bonos de la República Argentina, adquiridos con siete años de antelación a la fecha de transmisión, al 28 por 100 de su valor. En cartera tiene acciones adquiridas hace cuatro años que, en caso de venta, le generarían ganancias.
Cuestión
Posibilidad de compensar las pérdidas obtenidas en la transmisión de los bonos con las ganancias que pudiera obtener de la venta de las acciones.
Contestación
Según lo dispuesto en el artículo 11.4 del Convenio entre el Reino de España y la República Argentina para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, de 21 de julio de 1992 (B.O.E. de 9 de septiembre de 1994):"El término "intereses" empleado en el presente artículo significa los rendimientos de créditos de cualquier naturaleza, con o sin garantía hipotecaria o cláusula de participación en los beneficios del deudor, y especialmente las rentas de los fondos públicos y de bonos u obligaciones, así como todo otro beneficio asimilado a las rentas de sumas dadas en préstamo por la legislación fiscal del Estado del cual provienen las rentas"El propio artículo 11, en sus apartados 1 y 2 determina el lugar de tributación de tales intereses, indicando que tributarán en el Estado de residencia del perceptor de los mismos, en este caso España. Pero también pueden someterse a imposición en el Estado del que proceden, teniendo en cuenta que pueden estar exentos en ese Estado si " el deudor de los intereses es ese Estado o una de sus subdivisiones políticas o administrativas, o una de sus colectividades locales".En este caso, se indica en el escrito de consulta que se trata de "Bonos de la República Argentina", por lo tanto, si el deudor fuera la citada República, el rendimiento obtenido por la venta de los bonos se calificará como intereses y tributará exclusivamente en España, estando exento de impuestos en Argen
tina. Sentado lo anterior, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE de 10 de marzo), califica como rendimientos del capital mobiliario, entre otros, los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. Tienen esta consideración las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en esp

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