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Consulta DGT V2398-05, de 25 de noviembre de 2005. Vinculante

SP/DGT/7167

Si el motivo que se expone se puede considerar un motivo económicamente válido a efectos de lo dispuesto en el artículo 96.2 del TRLIS.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RDLeg 4/2004 art. 83 y 96
Descripción
En 2000, la entidad consultante adquirió el 100% del capital de una sociedad T, que desarrollaba su misma actividad, y por estrategia empresarial, al ser un competidor importante, fue adquirida para asumir su cartera de clientes, ganar cuota de mercado y reducir costes.La sociedad T es propietaria de una nave industrial en la que desarrollaba su actividad. La entidad consultante ha venido desarrollando su actividad en el domicilio de la sociedad T, a la que paga un alquiler.Por problemas con los anteriores propietarios de las participaciones de la sociedad T, sólo pudo absorberse el personal de la empresa, pero no la sociedad, que hubiera sido lo económicamente adecuado.Una vez solventados los inconvenientes, y por motivos de racionalización, reducción de costes y eliminación de formalismos, la entidad consultante tiene intención de fusionarse (fusión impropia) con la sociedad T.
Cuestión
Si el motivo que se expone se puede considerar un motivo económicamente válido a efectos de lo dispuesto en el artículo 96.2 del TRLIS.
Contestación
El capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 83.1.c) del TRLIS considera fusión la operación por la cual "una entidad transmite, como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, el conjunto de su patrimonio social a la entidad que es titular de la totalidad de los valores representativos de su capital social".En el ámbito mercantil, el artículo 250 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (TRLSA), aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, en relación con el artículo 235 del mismo texto legal, establecen el concepto y requisitos de las operaciones de fusión por absorción de una entidad íntegramente participada. Esta regulación resulta asimismo aplicable al caso de sociedades de responsabilidad limitada, de acuerdo con el artículo 94 de la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada.En la medida en que la operación de planteada cumpla los requisitos para ser calificada como una operación de fusión en los términos establecidos en la legislación mercantil anteriormente citada (artículos 235 y 250 del TRLSA), esta operación podrá acogerse al régimen fiscal establecido en el capítulo VIII del título VII del TRLIS.Por otra parte, el artículo 96.2 del TRLIS estable
ce que:"2. No se aplicará el régimen establecido en el presente capítulo cuando la operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fis

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