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Consulta DGT V0045-02, de 10 de septiembre de 2002. Vinculante

SP/DGT/721

Se plantea la aplicación del régimen especial previsto en el capítulo VIII del título VIII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, a la aportación descrita del 50,5% de las acciones a una nueva entidad.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 art. 97-5
Descripción
La persona física consultante es el accionista mayoritario de una empresa familiar, accionista principal en otra y minoritario en tres. Para lograr que las compañías del grupo familiar actúen como una unidad empresarial, se pretende crear una entidad holding que sería propiedad al 100 por 100 del consultante. Con este fin el consultante prevé aportar la totalidad de sus acciones en dos entidades (que suponen el 39,5% y el 50,5% de las mismas) a una nueva sociedad limitada que, posteriormente, intentaría hacerse con la mayoría de los derechos de voto de la entidad en la que únicamente se participa en el 39,5%. De esta manera se controlaría a la totalidad del grupo.
Cuestión
Se plantea la aplicación del régimen especial previsto en el capítulo VIII del título VIII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, a la aportación descrita del 50,5% de las acciones a una nueva entidad.
Contestación
El artículo 97.5 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en adelante LIS, establece que:" 5. Tendrá la consideración de canje de valores representativos del capital social la operación por la cual una entidad adquiere una participación en el capital social de otra que le permita obtener la mayoría de los derechos de voto en ella, mediante la atribución a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por 100 del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad. "A su vez, el artículo 101.1 de la LIS, según redacción establecida por la Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social, condiciona la aplicación del régimen fiscal del canje de valores al cumplimiento de dos requisitos: a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio español o en el de algún Estado miembro de la Unión Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este último caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una entidad residente en España. b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio español o esté comprendida en el ámbito de aplicación de la Directiva 90/434/CEE.A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, la operación de canje de valores descrita estará comprendida
entre las aludidas en el artículo 97.5 de la LIS, dado que la entidad beneficiaria del canje adquiere participaciones en el capital social de otra que le permiten obtener la mayoría de los derechos de voto de las misma (50,5%) y, en la medida que concurran las circunstancias del artículo 101 citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VIII del título VIII de la LIS, en las condiciones y con los r

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