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Consulta DGT V0045-04, de 10 de junio de 2004. Vinculante

SP/DGT/725

Aplicación del régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
LEY 43/1995 Art. 97.2
Descripción
La entidad consultante se dedica a la compra y venta de edificaciones, en su totalidad, ya sean viviendas o locales de negocio, compra y venta de terrenos, solares y fincas, así como la construcción para sí o terceros de edificios de viviendas, locales o naves industriales.La gestión económica y administrativa de la entidad corresponde al administrador único, ayudado por un administrativo.Con objeto de ampliar los órganos de gestión y mejorar la productividad se pretende separar la gestión en dos organizaciones independientes, reservando a cada una de ellas el 50% de la inversión inmobiliaria.Para ello, se pretende realizar una operación de escisión parcial, aportando el 50% de los inmuebles poseídos a una nueva entidad, creada por los mismos socios, que se encargará de la gestión independiente como unidad económica autónoma.
Cuestión
Aplicación del régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995
Contestación
El capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 97.2.b) de la LIS considera escisión la operación por la cual "una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creación o ya existentes, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de estas últimas, que deberá atribuir a sus socios en proporción a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en cuantía necesaria y, en su caso, una compensación en dinero en los términos de la letra anterior."Se desprende de lo anterior que, aunque la normativa mercantil ampare un concepto amplio de escisión parcial (en concreto, el artículo 253 de la Ley de Sociedades Anónimas, cuyo texto refundido fue aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, solo exige respecto al patrimonio social que se segrega que forme una unidad económica), el régimen fiscal especial de la LIS sólo se aplica a aquellas escisiones parciales en las que el patrimonio segregado constituya una "rama de actividad".A tal efecto, el apartado 4 del artículo 97 de la LIS establece que:"4. Se entenderá por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una un
idad económica autónoma determinante de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios…"Así pues, sólo aquellas operaciones de escisión parcial en las que el patrimonio segregado constituya una unidad económica y permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente podrán disfrutar del régimen especial del capítulo VIII del título VIII de la LIS. Ahora bien, tal c

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