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Consulta DGT 0054-01, de 15 de enero de 2001

SP/DGT/740

Aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional, en el caso de que alquile dicho bien inmueble y pueda probar una renta a imputar diferente al 15 por 100 del valor de adquisición de la participación.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 40/1998 art 75 y Ley 43/1995 arts 10 y 14
Descripción
El consultante es administrador de una sociedad, residente en un paraíso fiscal, que es propietaria de un bien inmueble en España. Dicha entidad está sujeta al Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades No Residentes. Una persona física residente en España posee más del 50 por 100 del capital de la referida entidad no residente.
Cuestión
Aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional, en el caso de que alquile dicho bien inmueble y pueda probar una renta a imputar diferente al 15 por 100 del valor de adquisición de la participación.
Contestación
El artículo 75 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y Otras Normas Tributarias establece en su apartado 1 que los contribuyentes imputarán la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio español, en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de las clases previstas en el apartado 2 del mismo artículo y se cumplieren las circunstancias siguientes: "a) Que por sí solas o conjuntamente con entidades vinculadas según lo previsto en el artículo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, o con otros contribuyentes unidos por vínculos de parentesco, incluido el cónyuge, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad hasta el segundo grado inclusive, tengan una participación igual o superior al 50 por 100 en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio español, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta última. La participación que tengan las entidades vinculadas no residentes se computará por el importe de la participación indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio español. El importe de la renta positiva a incluir se determinará en proporción a la participación en los resultados y, en su defecto, a la participación en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad. b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio español, imputable a a
lguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2, por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75 por 100 del que hubiere correspondido de acuerdo con las normas del citado impuesto". EL apartado 2 del mismo artículo indica: " 2. Únicamente se imputará la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes: a) Titularidad a bienes inmuebles rústicos y urbanos o

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