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Consulta DGT 0553-98, de 7 de abril de 1998

SP/DGT/7401

Posibilidad de aplicar la exención del artículo 20, uno, 23º de la Ley 37/1992.

SG de Impuestos sobre el Consumo

Normativa
Ley 37/1992, Art. 4, 5, 20-uno-23
Descripción
Constitución de un derecho de usufructo temporal sobre varios apartamentos y plazas de garaje ubicados en el territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido, en favor de una sociedad anónima, efectuada mediante el pago de una cantidad que se abona con periodicidad mensual.
Cuestión
Posibilidad de aplicar la exención del artículo 20, uno, 23º de la Ley 37/1992.
Contestación
A) Fundamentos de derecho.1.- El artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de Diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), dispone lo siguiente:"Artículo 4.- Hecho imponible.Uno. Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen." Por su parte, el artículo 5, uno, c) de la Ley citada establece lo que sigue:"Artículo 5.- Concepto de empresario o profesional.Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales:(...) c) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo.En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes." De lo anterior se sigue que la constitución del derecho de usufructo temporal a que se refiere el escrito de consulta está sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, teniendo el constituyente de dicho usufructo la consideración de empresario o profesional a efectos del citado tributo.2.- El artículo 20, uno, 23º de la Ley 37/1992 dispone lo siguiente:"Artículo 20.- Exenciones en operaciones interiores.Uno. Es
tarán exentas de este Impuesto las siguientes operaciones:(...) 23º. Los arrendamientos que tengan la consideración de servicios con arreglo a lo dispuesto en el artículo 11 de esta Ley y la constitución y transmisión de derechos reales de goce y disfrute, que tengan por objeto los siguientes bienes:a) Terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de carácter agrario utilizadas para la explota- ción de una finca rústica.Se exceptúan las co

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