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Consulta DGT 0563-97, de 24 de marzo de 1997

SP/DGT/7537

1ª.-Posibilidad de aplicar la deducción por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material 2ª.- Ejercicio al que han de afectarse los gastos de formalización del préstamo 3ª.- Deducibilidad fiscal de la provisión para impuestos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 DA 12
Descripción
La entidad consultante pretende realizar determinadas obras de acondicionamiento del local arrendado en el que ejerce su actividad. Por otra parte, para financiar operaciones de circulante, ha solicitado a una entidad bancaria un préstamo a tres años. Finalmente, pretende dotar una provisión para impuestos por una deuda tributaria devengada en el ejercicio cuya liquidación se notificará con posterioridad al cierre del ejercicio social y cuya cuantía exacta se desconoce.
Cuestión
1ª.-Posibilidad de aplicar la deducción por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material 2ª.- Ejercicio al que han de afectarse los gastos de formalización del préstamo 3ª.- Deducibilidad fiscal de la provisión para impuestos
Contestación
En relación con la primera de las cuestiones planteadas, la Disposición adicional duodécima de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, establece que "con efectos para los períodos impositivos que se inicien dentro de 1996, los sujetos pasivos podrán deducir de la cuota íntegra el 5 por 100 del importe de las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material, excluidos los terrenos, afectos al desarrollo de la explotación económica de la entidad, que sean puestos a disposición del sujeto pasivo dentro de dichos períodos impositivos". En consecuencia, si las obras de acondicionamiento realizadas se materializan en elementos patrimoniales, destinados a servir de forma duradera a la actividad de la empresa, que por sus caracteristicas propias deban ser calificados como pertenecientes al inmovilizado material, con independencia de que se lleven a cabo en un local arrendado y sin perjuicio del cumplimiento de los demás requisitos establecidos en la citada Disposición adicional duodécima para su disfrute, constituyen inversiones aptas para acogerse a la deducción por inversiones si su puesta a disposición se produce en un período impositivo iniciado dentro de 1996. Respecto de las segunda y tercera cuestión planteada, el apartado 1 del artículo 19 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, dispone que "los ingresos y los gastos se imputarán en el período en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independe
ncia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos y otros". A la vista de lo anterior, cabe concluir que los gastos de formalización del préstamo deberán imputarse fiscalmente al período que correspondan, esto es, aquél en que se contraigan o devenguen, siempre y cuando, de acuerdo con el apartado 3 del artículo 19 de la Ley 43/1995, se imputen contablemente a la cuenta de pér

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