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Consulta DGT 0057-97, de 16 de enero de 1997

SP/DGT/788

Si las aportaciones no dinerarias comentadas pueden considerarse como aportaciones de ramas de actividad a los efectos del régimen especial establecido en el capítulo VIII del Título VIII de la Ley 43/1995.En su defecto, si las mismas podrían acogerse al régimen establecido en el artículo 108 de la Ley 43/1995.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Descripción
La entidad consultante, cuyo objeto social es realizar por sí, o por cuenta y nombre de terceros, cualesquiera actividades tendentes a la consecución de toda clase de operaciones de comercio exterior, aportaría a una entidad de nueva creación el inmueble afecto a la actividad así como los contratos vigentes en fase de ejecución previa autorización de los respectivos clientes, de manera que aquellos contratos en los que el cliente denegara su autorización se mantendrían hasta su extinción en la entidad consultante. Asimismo, otra sociedad cuyo objeto social es la exportación española para la gestión de las compensaciones derivadas de las compras españolas en el exterior, aportaría igualmente a dicha entidad su cartera de valores a largo plazo y los contratos vigentes previa obtención de la respectiva autorización por parte del cliente.
Cuestión
Si las aportaciones no dinerarias comentadas pueden considerarse como aportaciones de ramas de actividad a los efectos del régimen especial establecido en el capítulo VIII del Título VIII de la Ley 43/1995.En su defecto, si las mismas podrían acogerse al régimen establecido en el artículo 108 de la Ley 43/1995.
Contestación
El artículo 97 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que tendrá la consideración de aportación no dineraria de ramas de actividad la operación por la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creación o ya existente la totalidad o una o más ramas de actividad, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente. Se entiende por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que constituyan desde el punto de vista de la organización una unidad económica autónoma determinante de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios.Podrán ser atribuidas a la sociedad adquirente las deudas contraídas para la organización o el funcionamiento de los elementos que se traspasan. Puede observarse que es condición de rama de actividad la existencia de una explotación económica, es decir, un conjunto de medios personales y materiales que por si mismos constituyen una organización empresarial necesaria para el desarrollo de la actividad que se aporta y que permite continuar la misma en sede de la entidad adquirente, siendo aquella organización, además, autónoma del resto de la estructura organizativa de la empresa. En el caso planteado no parecen existir tales explotaciones económicas autónomas en el sentido anteriormente indicado, en particular respecto de las aportaciones a realizar por la segunda entidad, por cuanto los activos que se pretender aportar, fundam
entalmente su cartera de valores a largo plazo, son más bien meros elementos patrimoniales de la sociedad que no constituyen en sí mismos una rama de actividad. No obstante, caso de que se formalice la operación como una aportación no dineraria especial de las que se refiere el artículo 108.1 de la LIS sería igualmente aplicable el régimen especial establecido en el capítulo VIII del Título VIII de la Ley 43/1995 por cuanto la entidad que recibe

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