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Consulta DGT V0005-00, de 9 de febrero de 2000. Vinculante

SP/DGT/80

Aplicación del régimen fiscal especial del capítulo VIII, título VIII a la operación descrita.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 Artículo 97
Descripción
La entidad consultante explota un hotel y un apartahotel, para lo cual dispone de los activos necesarios y de personal dedicado a dicha explotación. El inmueble en el que se sitúa el apartahotel es propiedad de la consultante. Asimismo desarrolla otras actividades de promoción y explotación inmobiliaria. En la actualidad, proyecta una operación de escisión parcial con el objeto de atribuir a una entidad de nueva creación los elementos patrimoniales dedicados al negocio hostelero, tales como instalaciones, mobiliario, menaje, etc, así como parte de la tesorería de que dispone y las deudas relativas a esta actividad, pero no el inmueble en el que se ubica el apartahotel. A la entidad beneficiaria de la escisión se le cederá el uso, tanto del inmueble correspondiente al hotel como del apartahotel, siendo la consultante arrendataria del primero y propietaria del segundo.
Cuestión
Aplicación del régimen fiscal especial del capítulo VIII, título VIII a la operación descrita.
Contestación
El régimen fiscal especial previsto para las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores en su capítulo VIII, título VIII de la Ley 43/1995 de 27 de diciembre de 1995, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), sólo resulta aplicable a las operaciones allí tipificadas. Entre tales operaciones se encuentran las escisiones parciales que cumplan determinados requisitos. En particular, el artículo 97.2 b) de la LIS permite la aplicación del régimen fiscal especial a aquella operación en virtud de la cual una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una entidad de nueva creación, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de estas últimas, que deberá atribuir a sus socios en proporción a sus respectivas participaciones. Se desprende de lo anterior que, aunque la normativa mercantil ampare un concepto amplio de escisión parcial (en concreto, el artículo 253 de la Ley de Sociedades Anónimas sólo exige respecto del patrimonio social que se segrega que forme una unidad económica), el régimen fiscal especial de la LIS sólo se aplica a aquellas escisiones parciales en las que el patrimonio segregado constituya una "rama de actividad". A tal efecto, el apartado 4 del artículo 97 de la LIS, en su nueva redacción dada por la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de ene
ro de 1999, establece que: "Se entenderá por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma determinante de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios. Podrán ser atribuidas a la sociedad adquirente las deudas contraídas para la organización o el funcionamiento de los elementos que se traspasan." Así pues, sólo aquel

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