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Consulta DGT V0054-04, de 10 de junio de 2004. Vinculante

SP/DGT/847

1) Si resultaría aplicable a esta operación el régimen especial del Capítulo VIII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en concreto lo establecido para canjes de valores o aportaciones no dinerarias.2) Sin que la operación tenga otros fines que los descritos en el escrito de consulta, adecuación de la operación a lo dispuesto en el artículo 96.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995. Art. 15, 83.5, 87.1 y 96.2.
Descripción
Una persona física es socio, junto con el resto de miembros de su familia, de una sociedad residente que es la consultante. Dicho grupo familiar posee acciones y participaciones representativas del capital social de otras sociedades, también residentes en territorio español. Dentro de un proceso de reestructuración y reorganización más amplio, la sociedad consultante está planteando la posibilidad de ampliar su capital mediante la emisión de nuevas participaciones, que serían suscritas por los miembros del grupo familiar mediante la aportación de sus acciones o participaciones representativas del capital social de las demás entidades. Como consecuencia de dicha ampliación por aportación de acciones o participaciones, la sociedad consultante pasaría a tener mayoría de derechos de voto en las demás entidades del grupo familiar, logrando con ello centralizar la planificación y la toma de decisiones, facilitar la percepción externa del grupo y mejorar la capacidad comercial, de administración y de negociación con terceros.
Cuestión
1) Si resultaría aplicable a esta operación el régimen especial del Capítulo VIII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en concreto lo establecido para canjes de valores o aportaciones no dinerarias.2) Sin que la operación tenga otros fines que los descritos en el escrito de consulta, adecuación de la operación a lo dispuesto en el artículo 96.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Contestación
El régimen fiscal especial previsto para las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores en el capítulo VIII del título VII del Real Decreto legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (B.O.E. de 11 de marzo), en adelante LIS sólo resulta aplicable a las operaciones allí tipificadas. Entre tales operaciones se encuentran las de canje de valores que cumplan determinados requisitos. En concreto, el artículo 83.5 de la LIS establece que:"5. Tendrá la consideración de canje de valores representativos del capital social la operación por la cual una entidad adquiere una participación en el capital social de otra que le permita obtener la mayoría de los derechos de voto en ella, mediante la atribución a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por 100 del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad."Por otro lado, el artículo 87.1 de la LIS condiciona la aplicación del régimen fiscal del canje de valores al cumplimiento de dos requisitos: "a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio español o en el de algún Estado miembro de la Unión Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este último caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una e
ntidad residente en España. b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio español o esté comprendida en el ámbito de aplicación de la Directiva 90/434/CEE."A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, la operación de canje de valores descrita estará comprendida entre las contempladas en el artículo 83.5 de la LIS, dado que la entidad consultante beneficiaria del canje adquiere participaciones en el capital soc

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