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Consulta DGT V0058-02, de 16 de octubre de 2002. Vinculante

SP/DGT/893

Si la operación descrita puede acogerse al régimen especial previsto en el capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 arts. 97, 110-2
Descripción
La entidad consultante es un Instituto inscrito en el Registro de Entidades Religiosas y organizado en España en varios distritos, cada uno de los cuales constituye sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades y le resulta de aplicación el régimen fiscal establecido en la Ley 30/1994 en su adaptación a la normativa foral contemplado en la disposición adicional cuarta de la Norma Foral 5/1995, de 24 de marzo. Cada distrito es el único socio de cada sociedad unipersonal que ostenta la titularidad patrimonial de los inmuebles ubicados en su demarcación geográfica.Cada sociedad cede el uso de sus inmuebles al distrito religioso correspondiente, que los destina a la actividad de enseñanza, mientras que el Instituto, a través de cada distrito, aporta los medios humanos y materiales necesarios para impartir la enseñanza.Esto supone la existencia de una duplicidad de obligaciones contables y registrales, de una complejidad administrativa innecesaria y de una gestión diferenciada que en la realidad es inexistente.Para resolver esta situación, se plantea la posibilidad de adjudicar globalmente los activos y pasivos de cada sociedad patrimonial a cada distrito religioso que ostenta la titularidad del 100 por 100 del capital.
Cuestión
Si la operación descrita puede acogerse al régimen especial previsto en el capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995
Contestación
La disposición adicional primera de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), establece que el régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores previsto en el capítulo VIII del título VIII de esta Ley "será igualmente aplicable a las operaciones en las que intervengan sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que no tengan la forma jurídica de sociedad mercantil, siempre que produzcan resultados equivalentes a los derivados de las operaciones mencionadas en el artículo 97 de esta Ley."El artículo 97.1.c) de la LIS considera fusión la operación por la cual:"Una entidad transmite, como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, el conjunto de su patrimonio social a la entidad que es titular de la totalidad de sus valores representativos de su capital social."En el caso planteado, se pretende efectuar la transmisión del patrimonio total de cada una de las sociedades propietarias de los distintos inmuebles, a cada uno de los distritos que posee, con carácter de exclusividad, el 100 por 100 del capital de cada sociedad, de manera que, si la citada operación produce resultados equivalentes a los propios de una fusión impropia a los que se refiere el artículo 97.1.c) de la LIS, podrá acogerse al régimen fiscal especial establecido en el capítulo VIII del título VIII de la LIS.Por otra parte, el artículo 98 de la LIS determina que no se integrarán en la base imponible las rentas derivadas de las
operaciones a que se refiere el artículo anterior que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio español de bienes y derechos en él situados.El apartado 1 del mismo artículo, "in fine", establece que:"No se excluirán de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones referidas en las letras a), b) y c) anteriores, cuando la entidad adquirente se halle exen

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