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Consulta DGT V0059-01, de 10 de julio de 2001. Vinculante

SP/DGT/905

Consideración de investigadores cualificados. Deducción por actividades de I+D.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 art. 33
Descripción
La entidad consultante desarrolla actividades de investigación y desarrollo (I+D) así como de innovación tecnológica (IT). En el desarrollo de dichas actividades, se manifiestan las siguientes particularidades: 1º. Los trabajadores adscritos al departamento de I+D pueden realizar: únicamente tareas de I+D, tareas de I+D así como de IT o bien, tareas de I+D, IT y trabajos rutinarios para mejorar la calidad de los productos. También trabajadores cualificados de otros departamentos, eventualmente, pueden intervenir en los proyectos de I+D. 2º. En los proyectos de I+D se emplea maquinaria y utillaje que son utilizados por otros departamentos de la entidad y, por tanto, se afectan parcialmente a la actividad de I+D. 3º. Al finalizar los ensayos se pretende utilizar alguno de los utillajes y prototipos obtenidos en el proceso de fabricación normal de la entidad.
Cuestión
Consideración de investigadores cualificados. Deducción por actividades de I+D.
Contestación
1. De acuerdo con el artículo 33.1 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), la realización de actividades de investigación y desarrollo dan derecho a practicar una deducción de la cuota íntegra del 30 por 100 de los gastos efectuados en el período impositivo por este concepto. Caso de que los gastos efectuados en la realización de estas actividades en el período impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los dos años anteriores, se aplicará el 30 por 100 hasta dicha media, y el 50 por 100 sobre el exceso respecto de la misma.Además de la referida deducción, se practicará una deducción adicional del 10 por 100 del importe, entre otros, de los gastos de personal de la entidad correspondiente a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de investigación y desarrollo. Esta deducción adicional sobre los gastos de personal requiere el cumplimiento de dos requisitos. El primero, que se trate de personal investigador cualificado y, el segundo, que estén adscritos de forma exclusiva a los programas de investigación y desarrollo que realiza la entidad.En cuanto al concepto de investigador cualificado, atendiendo a su sentido usual, de acuerdo con lo establecido en el artículo 23 de la Ley General Tributaria, y según los criterios contenidos en la Propuesta de Norma Práctica para encuestas de Investigación y Desarrollo Experimental de la OCDE, puede entenderse como investigador cualificado, el profesional poseedor de título de nivel
universitario, que trabaja en la concepción o creación de nuevos conocimientos, productos, procesos, métodos y sistemas y en la gestión de los respectivos proyectos. Por tanto, no tendrían esta consideración aquellos técnicos y personal asimilado que participan en la actividad de investigación y desarrollo ejecutando tareas bajo la supervisión de los investigadores, así como el personal de apoyo y el personal administrativo.Respecto de la condici

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