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TEAC, Vocalía 1.ª, 00/1167/1998, de 17 de diciembre de 1998

SP/SENT/431729

R.G. 6349/1995, R.B. 00/1167/1998
FUNDAMENTOS DE DERECHO
PRIMERO.- la cuestión principal que se plantea consiste en determinar si las deudas tributarias del causante pendientes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los ejercicios de 1986, 1987, 1989 y 1990 son transmisibles a los reclamantes en su condición de herederos toda vez que los mismos han aceptado la herencia a beneficio de inventario.
SEGUNDO.- Los artículos 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de 1978 y 136 de su Reglamento de 1981, así como el artículo 89 de la Ley General Tributaria disponen que a la muerte de los sujetos infractores, las obligaciones tributarias pendientes, con exclusión de las sanciones, se transmitirán a los herederos o legatarios, sin perjuicio de lo que establece la legislación civil para la herencia aceptada a beneficio de inventario. Asimismo, los artículos 988 y siguientes del Código Civil regulan la aceptación y repudiación de la herencia, estableciéndose la aceptación pura y simplemente o a beneficio de inventario y en el primer caso de forma expresa o tácita.
TERCERO.- En aras a lo expuesto, cabe señalar que las obligaciones tributarias nacidas con anterioridad al fallecimiento del causante se transmiten a los herederos con exclusión de las sanciones, independientemente de que la herencia haya sido aceptada pura y simplemente o a beneficio de inv
entario, en cuyo último caso, y conforme a lo dispuesto en el artículo 1023 del Código Civil, el heredero no queda obligado a pagar las deudas y demás cargas de la herencia sino hasta donde alcancen los bienes de la misma, dicha forma de aceptación limita a los bienes relictos la responsabilidad patrimonial de los herederos;produciendo, dicho acto de aceptación, el efecto previsto en el artículo 32CUARTO.- Expuesto

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