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Consulta DGT 1819-00, de 18 de octubre de 2000

SP/DGT/22099

Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la mencionada expropiación.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
Ley 40/1998, Art. 31
Descripción
Expropiación forzosa de parte de un inmueble perteneciente a una comunidad de propietarios. En marzo de 2000 se percibe el justiprecio que se reparte entre los propietarios en función de su coeficiente de participación.
Cuestión
Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la mencionada expropiación.
Contestación
Las comunidades de bienes (término que incluye las comunidades de propietarios del régimen de propiedad horizontal) no constituyen en sí mismas contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades, sino que se configuran como una agrupación de los mismos que se atribuyen -tributando en su respectivo impuesto sobre la renta- las rentas obtenidas por la entidad, tal como establece -a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas- la Ley del Impuesto, Ley 40/1998, en el apartado 1 de su artículo 10. Añadiendo el apartado 2 que las rentas atribuidas tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de los comuneros, es decir, si la entidad obtiene una ganancia patrimonial, su atribución a los comuneros se realizará también como ganancia patrimonial. El artículo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas define las ganancias y pérdidas patrimoniales como "las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición del aquél (…)". Evidentemente, con esta configuración, no cabe duda que la transmisión derivada de la expropiación forzosa dará lugar a una ganancia o pérdida patrimonial, cuyo importe se calculará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 32 y siguientes de la Ley del Impuesto: diferencia entre los valores de adquisición y transmisión. Por lo que respecta a la imputación temporal, el artícul
o 14.1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas determina que las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial, por lo que el período de imputación será aquél en que fijado el justiprecio se acuerde el pago por la Administración. Ahora bien, esta regla se rompe en el supuesto de expropiación por el procedimiento de urgencia regulado en el artículo 52 de la

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