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Consulta DGT V2409-08, de 16 de diciembre de 2008. Vinculante

SP/DGT/30632

1. Calificación de la indemnización percibida e imputación temporal. 2. Obligaciones de la Comunidad de Propietarios, en concreto, presentación de declaración informativa por las cantidades entregadas a cada copropietario y si tendría que practicar retención sobre las citadas cantidades.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
Ley 35/2006, Arts. 8-3, 14, 33-1, 35, 88 y 89; Ley 40/1998, Arts. 10, 31, 32, 33, 38 y 39, DT 9
Descripción
Expropiación forzosa de unos terrenos adquiridos en el año 1992 por la comunidad de propietarios consultante. Se trata de una expropiación forzosa con carácter de urgencia efectuada por el Ministerio de Fomento el 28 de noviembre de 2002. Recurrida el acta de ocupación, el 29 de junio de 2006 se fijó el justiprecio por parte del Jurado Provincial de Expropiación, que, asimismo, fue recurrido en vía contencioso-administrativa, sin que hasta la fecha haya sido dictada resolución. Los copropietarios han ido percibiendo cantidades, la última en febrero de 2007, que se han repartido entre los copropietarios.
Cuestión
1. Calificación de la indemnización percibida e imputación temporal. 2. Obligaciones de la Comunidad de Propietarios, en concreto, presentación de declaración informativa por las cantidades entregadas a cada copropietario y si tendría que practicar retención sobre las citadas cantidades.
Contestación
1. En cuanto las comunidades de propietarios reguladas en la Ley de Propiedad Horizontal constituyen comunidades de bienes. Para analizar el tratamiento tributario de la indemnización percibida por una comunidad de propietarios por la expropiación forzosa de un elemento común se hace preciso acudir en primer lugar al artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), que establece que "no tendrán la consideración de contribuyentes las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la sección 2.ª del título X de esta Ley".Dentro de esta sección 2ª, el artículo 88 dispone que las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos.El artículo 33.1 de la Ley del Impuesto define las ganancias y pérdidas patrimoniales como "las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de
cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos."De acuerdo con esta configuración, la transmisión derivada de la expropiación forzosa dará lugar a una ganancia o pérdida patrimonial, cuyo importe se calculará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34 y siguientes de la Ley del Impuesto: diferencia entre los valores de adquisición y transmisión, que para las transmisiones onerosas vi

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