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Consulta DGT V0111-11, de 24 de enero de 2011. Vinculante

SP/DGT/36529

1. Tributación del exceso de adjudicación en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. 2. Existencia de alteración patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
Ley 35/2006, arts. 33 y 49RITPAJD RD 828/1995, art. 61TRITPAJD RD Leg 1/1993, arts. 4, 7 y 31.2
Descripción
Los consultantes son propietarios en pro indiviso de tres locales y un edificio que, aunque consta de tres plantas divididas en viviendas, constituye una única finca registral. Todos los inmuebles, salvo uno de los locales que se encuentra libre, están cedidos en arrendamiento. Para el desarrollo de la actividad constituyeron una comunidad de bienes en el año 2009 en la que participan al 50 por 100. La actividad de arrendamiento no reúne los requisitos legalmente establecidos para que sea considerada actividad económica. Por circunstancias personales se ven obligados a disolver la comunidad de bienes, extinguir el condominio existente sobre los inmuebles y proceder a su adjudicación. Ante la imposibilidad de dividir el edificio y debido a que su valoración excede sustancialmente del valor de los locales, se producirá un exceso de adjudicación.
Cuestión
1. Tributación del exceso de adjudicación en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. 2. Existencia de alteración patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
1. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS.En el supuesto planteado se producen dos actos diferentes, que son susceptibles de tributar de forma separada e independiente: la disolución de la comunidad de bienes y el exceso de adjudicación que se produce en dicha disolución. A este respecto, el artículo 4 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante, TRLITP), aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993) determina que "A una sola convención no puede exigírsele más que el pago de un solo derecho, pero cuando un mismo documento o contrato comprenda varias convenciones sujetas al impuesto separadamente, se exigirá el derecho señalado a cada una de aquéllas, salvo en los casos en que se determine expresamente otra cosa". A continuación se expone de forma separada la tributación de la disolución de la comunidad de bienes y la del exceso de adjudicación objeto de consulta.Primero: Tributación de la disolución de la comunidad de bienes.El artículo 61 del Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo (BOE de 22 de junio de 1995), dispone en su artículo 61 lo siguiente:"1. La disolución de comunidades que resulten gravadas en su constitución, se considerará a los efectos del impuesto como disolución de sociedades, girándose la liquidación por el im
porte de los bienes, derechos o porciones adjudicadas a cada comunero.2. La disolución de comunidades de bienes que no hayan realizado actividades empresariales, siempre que las adjudicaciones guarden la debida proporción con las cuotas de titularidad, sólo tributarán, en su caso, por actos jurídicos documentados."A efectos de considerar si la comunidad de bienes realiza una actividad empresarial habrá de estarse a lo que establece el artícul

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