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Consulta DGT V1311-11, de 24 de mayo de 2011. Vinculante

SP/DGT/37750

Liquidación procedente por los impuestos sobre Sucesones y Donaciones y sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Tratamiento fiscal para los aportantes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Normativa
Ley 29/1987 art. 3-1
Descripción
Aportación de inmueble a patrimonio protegido de persona discapacitada con arreglo a lo previsto en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad.
Cuestión
Liquidación procedente por los impuestos sobre Sucesones y Donaciones y sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Tratamiento fiscal para los aportantes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo, en el ámbito de los tributos de su competencia, informa lo siguiente:Las aportaciones a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad regulados en la Ley 41/2003, de protección patrimonial de las personas con discapacidad, tendrán el siguiente régimen fiscal en Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.Tratamiento fiscal para los aportantes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.El artículo 54 de la Ley 35/2006, de 26 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre la Renta, de no Residentes y sobre Patrimonio (BOE del 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece, entre otras reglas, que las aportaciones realizadas al patrimonio protegido por los padres del titular de dicho patrimonio y las personas designadas en dicho artículo reducen la base imponible de los aportantes en la cuantía del valor de lo aportado, con un límite individual de 10.000 euros anuales para cada uno de ellos, no pudiendo exceder de 24.250 euros anuales el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido.En caso de concurrencia de varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido, el artículo citado dispone que las reducciones correspondientes habrán
de ser minoradas de forma proporcional sin que, en ningún caso, el conjunto de las reducciones pueda exceder de 24.250 euros.En cuanto al tratamiento de la parte de aportación que exceda los referidos límites, el apartado 2 del artículo 54 establece que:"2. Las aportaciones que excedan de los límites previstos en el apartado anterior darán derecho a reducir la base imponible de los cuatro periodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su

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