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Consulta DGT V2186-08, de 19 de noviembre de 2008. Vinculante

SP/DGT/30409

Deducibilidad de las cotizaciones a la Seguridad Social Británica

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
LIRPF 35/2006, Art. 19-2
Descripción
El consultante, que residió y trabajó en Reino Unido, satisface las cuotas de la Seguridad Social británica con el fin de disfrutar en un futuro de su correspondiente pensión. Actualmente es residente fiscal en España.
Cuestión
Deducibilidad de las cotizaciones a la Seguridad Social Británica
Contestación
La determinación de los gastos deducibles de los rendimientos íntegros del trabajo se encuentra recogida en el apartado 2 del artículo 19 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio conforme al cual: "Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.b) Las detracciones por derechos pasivos. (…) " Ahora bien, la deducibilidad de las cotizaciones a la Seguridad Social se encuentra condicionada a su relación con el trabajo desarrollado por el contribuyente y por el cual éste tributa. En el supuesto consultado las aportaciones realizadas a la Seguridad Social británica, además de ser de carácter voluntario, no están vinculadas al trabajo desarrollado en España. Esta circunstancia impide que estas aportaciones, a diferencia de las cotizaciones que satisface a la Seguridad Social española, puedan tener el carácter de gasto deducible de los rendimientos del trabajo obtenidos por el consultantePor otra parte, las aportaciones realizadas no tienen cabida en otros beneficios fiscales que la Ley del Impuesto contiene para la previsión social (aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados), pues la Seguridad Social británica no tiene la natur
aleza de estas entidades.Las prestaciones recibidas tendrán la consideración de rendimientos del trabajo y por tanto estarán sujetas al Impuesto de la Renta de las Personas Físicas. El apartado 2 del artículo 17 de la LIRPF, dispone:"En todo caso tendrán la consideración de rendimientos del trabajo: a ) Las siguientes prestaciones:1ª Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y

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