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Referencia: SP/LEG/3746

LEY 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas y de modificaci贸n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio

贸rgano emisor: JEFATURA DEL ESTADO
publicaci贸n: B.O.E. num. 285 - 29/11/2006
entrada en vigor: 01/01/2007
脥NDICE
T脥TULO PRELIMINAR
Naturaleza, objeto y 谩mbito de aplicaci贸n
Art铆culo 1. Naturaleza del Impuesto.
Art铆culo 2. Objeto del Impuesto.
Art铆culo 3. Configuraci贸n como Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Aut贸nomas.
Art铆culo 4. 脕mbito de aplicaci贸n.
Art铆culo 5. Tratados y Convenios.
T脥TULO I
Sujeci贸n al Impuesto: Aspectos materiales, personales y temporales
CAP脥TULO I
Hecho imponible y rentas exentas
Art铆culo 6. Hecho imponible.
Art铆culo 7. Rentas exentas.
CAP脥TULO II
Contribuyentes
Art铆culo 8. Contribuyentes.
Art铆culo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio espa帽ol.
Art铆culo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero.
Art铆culo 11. Individualizaci贸n de rentas.
CAP脥TULO III
Per铆odo impositivo, devengo del Impuesto e imputaci贸n temporal
Art铆culo 12. Regla general.
Art铆culo 13. Per铆odo impositivo inferior al a帽o natural.
Art铆culo 14. Imputaci贸n temporal.
T脥TULO II
Determinaci贸n de la renta sometida a gravamen
Art铆culo 15. Determinaci贸n de la base imponible y liquidable.
T脥TULO III
Determinaci贸n de la base imponible
CAP脥TULO I
M茅todos de determinaci贸n
Art铆culo 16. M茅todos de determinaci贸n de la base imponible.
CAP脥TULO II
Definici贸n y determinaci贸n de la renta gravable
SECCI脫N 1.陋 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Art铆culo 17. Rendimientos 铆ntegros del trabajo.
Art铆culo 18. Porcentajes de reducci贸n aplicables a determinados rendimientos del trabajo.
Art铆culo 19. Rendimiento neto del trabajo.
Art铆culo 20. Reducci贸n por obtenci贸n de rendimientos del trabajo.
SECCI脫N 2.陋 RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
Art铆culo 21. Definici贸n de rendimientos del capital.
SUBSECCI脫N 1.陋 Rendimientos del capital inmobiliario
Art铆culo 22. Rendimientos 铆ntegros del capital inmobiliario.
Art铆culo 23. Gastos deducibles y reducciones.
Art铆culo 24. Rendimiento en caso de parentesco.
SUBSECCI脫N 2.陋 Rendimientos del capital mobiliario
Art铆culo 25. Rendimientos 铆ntegros del capital mobiliario.
Art铆culo 26. Gastos deducibles y reducciones.
SECCI脫N 3.陋 RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECON脫MICAS
Art铆culo 27. Rendimientos 铆ntegros de actividades econ贸micas.
Art铆culo 28. Reglas generales de c谩lculo del rendimiento neto.
Art铆culo 29. Elementos patrimoniales afectos.
Art铆culo 30. Normas para la determinaci贸n del rendimiento neto en estimaci贸n directa.
Art铆culo 31. Normas para la determinaci贸n del rendimiento neto en estimaci贸n objetiva.
Art铆culo 32. Reducciones.
SECCI脫N 4.陋 GANANCIAS Y P脡RDIDAS PATRIMONIALES
Art铆culo 33. Concepto.
Art铆culo 34. Importe de las ganancias o p茅rdidas patrimoniales. Norma general.
Art铆culo 35. Transmisiones a t铆tulo oneroso.
Art铆culo 36. Transmisiones a t铆tulo lucrativo.
Art铆culo 37. Normas espec铆ficas de valoraci贸n.
Art铆culo 38. Reinversi贸n en los supuestos de transmisi贸n de vivienda habitual.
Art铆culo 39. Ganancias patrimoniales no justifi颅cadas.
CAP脥TULO III
Reglas especiales de valoraci贸n
Art铆culo 40. Estimaci贸n de rentas.
Art铆culo 41. Operaciones vinculadas.
Art铆culo 42. Rentas en especie.
Art铆culo 43. Valoraci贸n de las rentas en especie.
CAP脥TULO IV-Clases de renta
Art铆culo 44. Clases de renta.
Art铆culo 45. Renta general.
Art铆culo 46. Renta del ahorro.
CAP脥TULO V-Integraci贸n y compensaci贸n de rentas
Art铆culo 47. Integraci贸n y compensaci贸n de rentas.
Art铆culo 48. Integraci贸n y compensaci贸n de rentas en la base imponible general.
Art铆culo 49. Integraci贸n y compensaci贸n de rentas en la base imponible del ahorro.
T脥TULO IV-Base liquidable
Art铆culo 50. Base liquidable general y del ahorro.
CAP脥TULO I
Reducciones por atenci贸n a situaciones de dependencia y envejecimiento
Art铆culo 51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi贸n social.
Art铆culo 52. L铆mite de reducci贸n
Art铆culo 53. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi贸n social constituidos a favor de personas con discapacidad.
Art铆culo 54. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.
CAP脥TULO II
Reducci贸n por pensiones compensatorias
Art铆culo 55. Reducciones por pensiones compensatorias.
T脥TULO V-Adecuaci贸n del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente.
Art铆culo 56. M铆nimo personal y familiar.
Art铆culo 57. M铆nimo del contribuyente.
Art铆culo 58. M铆nimo por descendientes.
Art铆culo 59. M铆nimo por ascendientes.
Art铆culo 60. M铆nimo por discapacidad.
Art铆culo 61. Normas comunes para la aplicaci贸n del m铆nimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad.
T脥TULO VI
C谩lculo del Impuesto estatal
CAP脥TULO I
Determinaci贸n de la cuota 铆ntegra estatal
Art铆culo 62. Cuota 铆ntegra estatal.
Art铆culo 63. Escala general del Impuesto.
Art铆culo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.
Art铆culo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero.
Art铆culo 66. Tipos de gravamen del ahorro.
CAP脥TULO II
Determinaci贸n de la cuota l铆quida estatal
Art铆culo 67. Cuota l铆quida estatal.
Art铆culo 68. Deducciones.
Art铆culo 69. L铆mites de determinadas deducciones.
Art铆culo 70. Comprobaci贸n de la situaci贸n patrimonial.
T脥TULO VII
Gravamen auton贸mico
CAP脥TULO I
Normas comunes
Art铆culo 71. Normas comunes aplicables para la determinaci贸n del gravamen auton贸mico.
CAP脥TULO II
Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Aut贸noma
Art铆culo 72. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Aut贸noma.
CAP脥TULO III
C谩lculo del gravamen auton贸mico
SECCI脫N 1.陋 DETERMINACI脫N DE LA CUOTA 脥NTEGRA AUTON脫MICA
Art铆culo 73. Cuota 铆ntegra auton贸mica.
Art铆culo 74. Escala auton贸mica o complementaria del Impuesto.
Art铆culo 75. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.
Art铆culo 76. Tipo de gravamen del ahorro.
SECCI脫N 2.陋 DETERMINACI脫N DE LA CUOTA L脥QUIDA AUTON脫MICA
Art铆culo 77. Cuota l铆quida auton贸mica.
Art铆culo 78. Tramo auton贸mico de la deducci贸n por inversi贸n en vivienda habitual.
T脥TULO VIII
Cuota diferencial
Art铆culo 79. Cuota diferencial.
Art铆culo 80. Deducci贸n por doble imposici贸n internacional.
Art铆culo 81. Deducci贸n por maternidad.
T脥TULO IX-Tributaci贸n familiar
Art铆culo 82. Tributaci贸n conjunta.
Art铆culo 83. Opci贸n por la tributaci贸n conjunta.
Art铆culo 84. Normas aplicables en la tributaci贸n conjunta.
T脥TULO X-Reg铆menes especiales
SECCI脫N 1.陋 IMPUTACI脫N DE RENTAS INMOBILIARIAS
Art铆culo 85. Imputaci贸n de rentas inmobiliarias.
SECCI脫N 2.陋 R脡GIMEN DE ATRIBUCI脫N DE RENTAS
Art铆culo 86. R茅gimen de atribuci贸n de rentas.
Art铆culo 87. Entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas.
Art铆culo 88. Calificaci贸n de la renta atribuida.
Art铆culo 89. C谩lculo de la renta atribuible y pagos a cuenta.
Art铆culo 90. Obligaciones de informaci贸n de las entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas.
SECCI脫N 3.陋 TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
Art铆culo 91. Imputaci贸n de rentas en el r茅gimen de transparencia fiscal internacional.
SECCI脫N 4.陋 DERECHOS DE IMAGEN
Art铆culo 92. Imputaci贸n de rentas por la cesi贸n de derechos de imagen.
SECCI脫N 5.陋 R脡GIMEN ESPECIAL PARA TRABAJADORES DESPLAZADOS
Art铆culo 93. R茅gimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espa帽ol.
SECCI脫N 6.陋 INSTITUCIONES DE INVERSI脫N COLECTIVA
Art铆culo 94. Tributaci贸n de los socios o part铆cipes de las instituciones de inversi贸n colectiva.
Art铆culo 95. Tributaci贸n de los socios o part铆cipes de las instituciones de inversi贸n colectiva constituidas en pa铆ses o territorios considerados como para铆sos fiscales.
T脥TULO XI
Gesti贸n del impuesto
CAP脥TULO I
Declaraciones
Art铆culo 96. Obligaci贸n de declarar.
Art铆culo 97. Autoliquidaci贸n.
Art铆culo 98. Borrador de declaraci贸n.
CAP脥TULO II
Pagos a cuenta
Art铆culo 99. Obligaci贸n de practicar pagos a cuenta.
Art铆culo 100. Normas sobre pagos a cuenta, transmisi贸n y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios.
Art铆culo 101. Importe de los pagos a cuenta.
CAP脥TULO III
Liquidaciones provisionales
Art铆culo 102. Liquidaci贸n provisional.
Art铆culo 103. Devoluci贸n derivada de la normativa del tributo.
CAP脥TULO IV-Obligaciones formales
Art铆culo 104. Obligaciones formales de los contribuyentes.
Art铆culo 105. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obligaciones formales.
T脥TULO XII
Responsabilidad patrimonial y r茅gimen sancionador
Art铆culo 106. Responsabilidad patrimonial del contribuyente.
Art铆culo 107. Infracciones y sanciones.
T脥TULO XIII
Orden jurisdiccional
Art铆culo 108. Orden jurisdiccional.
Disposici贸n adicional primera. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t茅rminos previstos en la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones.
Disposici贸n adicional segunda. Retribuciones en especie.
Disposici贸n adicional tercera. Planes individuales de ahorro sistem谩tico.
Disposici贸n adicional cuarta. Rentas forestales.
Disposici贸n adicional quinta. Subvenciones de la pol铆tica agraria comunitaria y ayudas p煤blicas.
Disposici贸n adicional sexta. Beneficios fiscales especiales aplicables en actividades agrarias.
Disposici贸n adicional s茅ptima. Tributaci贸n de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi.
Disposici贸n adicional octava. Transmisiones de valores o participaciones no admitidas a negociaci贸n con posterioridad a una reducci贸n de capital.
Disposici贸n adicional novena. Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena.
Disposici贸n adicional d茅cima. Sistemas de previsi贸n social constituidos a favor de personas con discapacidad.
Disposici贸n adicional und茅cima. Mutualidad de previsi贸n social de deportistas profesionales.
Disposici贸n adicional duod茅cima. Recurso cameral permanente.
Disposici贸n adicional decimotercera. Obligaciones de informaci贸n.
Disposici贸n adicional decimocuarta. Captaci贸n de datos.
Disposici贸n adicional decimoquinta. Disposici贸n de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades econ贸micas de la vejez y de la dependencia.
Disposici贸n adicional decimosexta. L铆mite financiero de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsi贸n social.
Disposici贸n adicional decimos茅ptima. Remisiones normativas.
Disposici贸n adicional decimoctava. Aportaciones a patrimonios protegidos.
Disposici贸n adicional decimonovena. Ayudas para compensar la carga tributaria de las indemnizaciones percibidas desde el 1 de enero de 1999 por privaci贸n de libertad como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
Disposici贸n adicional vig茅sima. Bonificaciones de cotizaciones a la Seguridad Social a favor del personal investigador.
Disposici贸n adicional vig茅sima primera. Residencia fiscal de determinados trabajadores asalariados.
Disposici贸n adicional vig茅sima segunda. Movilizaci贸n de los derechos econ贸micos entre los distintos sistemas de previsi贸n social.
Disposici贸n adicional vig茅sima tercera. Ayudas a las actividades de investigaci贸n, desarrollo e innovaci贸n.
Disposici贸n adicional vig茅sima cuarta.
Disposici贸n adicional vig茅sima quinta. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizaci贸n de las nuevas tecnolog铆as de la comunicaci贸n y de la informaci贸n.
Disposici贸n transitoria primera. Prestaciones recibidas de expedientes de regulaci贸n de empleo.
Disposici贸n transitoria segunda. R茅gimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsi贸n social.
Disposici贸n transitoria tercera. Contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985.
Disposici贸n transitoria cuarta. R茅gimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999.
Disposici贸n transitoria quinta. R茅gimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales.
Disposici贸n transitoria sexta. Exenci贸n por reinversi贸n en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas.
Disposici贸n transitoria s茅ptima. Partidas pendientes de compensaci贸n.
Disposici贸n transitoria octava. Valor fiscal de las instituciones de inversi贸n colectiva constituidas en pa铆ses o territorios calificados como para铆sos fiscales.
Disposici贸n transitoria novena. Determinaci贸n del importe de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.
Disposici贸n transitoria d茅cima. Sociedades transparentes y patrimoniales.
Disposici贸n transitoria und茅cima. R茅gimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones.
Disposici贸n transitoria duod茅cima. R茅gimen transitorio aplicable a los planes de pensiones, de mutualidades de previsi贸n social y de planes de previsi贸n asegurados.
Disposici贸n transitoria decimotercera. Compensaciones fiscales.
Disposici贸n derogatoria primera. Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas.
Disposici贸n derogatoria segunda. Impuesto sobre Sociedades.
Disposici贸n final primera. Modificaci贸n del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
Disposici贸n final segunda. Modificaci贸n del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
Disposici贸n final tercera. Modificaci贸n del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
Disposici贸n final cuarta. Modificaci贸n de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Disposici贸n final quinta. Modificaci贸n del texto refundido de la Ley de regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legisla颅tivo 1/2002, de 29 de noviembre.
Disposici贸n final sexta. Habilitaci贸n para la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
Disposici贸n final s茅ptima. Habilitaci贸n normativa.
Disposici贸n final octava. Entrada en vigor.
PRE脕MBULO
I
Antecedentes
El Impuesto sobre la Renta de la Personas F铆sicas es un tributo de importancia fundamental para hacer efectivo el mandato del art铆culo 31 de la Constituci贸n Espa帽ola, que exige la contribuci贸n de todos «... al sostenimiento de los gastos p煤blicos de acuerdo con su capacidad econ贸mica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ning煤n caso, tendr谩 alcance confiscatorio».
La idea de un impuesto personal sobre la renta de las personas f铆sicas de car谩cter general, personal y progresivo, se introdujo en Espa帽a con la reforma tributaria de 1978, si bien ha conocido diferentes modelos derivados de los distintos objetivos de pol铆tica econ贸mica y social que se han articulado a trav茅s de esta figura impositiva.
El proceso se inici贸 con la Ley 44/1978, norma que llev贸 hasta sus 煤ltimas consecuencias la idea de generalidad y comunicaci贸n entre las diferentes fuentes de renta, de manera que se dise帽贸 un impuesto sint茅tico en el que la compensaci贸n entre cualquiera de ellas se permiti贸 con absoluta libertad. Con el tiempo, el dise帽o inicial hubo de ser rectificado en dos aspectos b谩sicos: de un lado, la total libertad en la compensaci贸n de rentas propici贸 que aquellas que pod铆an realizarse con absoluta discrecionalidad, caso de las p茅rdidas patrimoniales, se utilizaran como instrumento para reducir el impuesto a satisfacer por el resto de fuentes de renta. De otro, la acumulaci贸n obligatoria de las rentas de la unidad familiar, en un impuesto de naturaleza progresiva que considera como contribuyente al individuo, estuvo en el origen de la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989 y oblig贸 a modificar la regulaci贸n del impuesto para adecuarlo a su naturaleza esencialmente individual.
Estas modificaciones se consolidaron en la posterior evoluci贸n del impuesto. As铆, las posteriores regulaciones ya no configuraron un impuesto absolutamente sint茅tico, sino que mantuvieron la diferenciaci贸n en el tratamiento fiscal de determinadas fuentes de renta, en especial las ganancias y p茅rdidas patrimoniales, respecto del resto, y al tiempo configuraron el impuesto con un car谩cter marcadamente individual, quedando la tributaci贸n conjunta como una opci贸n para aquellas unidades familiares que as铆 lo decidieran. En particular, en las sucesivas reformas se ha venido manteniendo una definici贸n muy similar de las diferentes categor铆as de renta y de los supuestos de no sujeci贸n y exenci贸n, es decir, de los conceptos b谩sicos en la determinaci贸n de la renta.
Las 煤ltimas de estas reformas del IRPF, la de la Ley 40/1998 y la de la Ley 46/2002, han supuesto una reducci贸n tanto de los tipos de gravamen como del n煤mero de tramos de la escala, al tiempo que han sustituido las deducciones en la cuota en concepto de circunstancias personales y familiares por reducciones en la base imponible, y han mantenido, en buena medida, la diversidad en el tratamiento de las distintas f贸rmulas del ahorro.
En cuanto al Impuesto sobre Sociedades, en los 煤ltimos a帽os se ha producido una mayor aproximaci贸n entre las normas fiscales de c谩lculo de la base imponible y el resultado contable, manteniendo una estabilidad en los tipos nominales de gravamen e incorporando numerosos incentivos fiscales. Al mismo tiempo, se ha ampliado sustancialmente el 谩mbito de aplicaci贸n del r茅gimen fiscal de las peque帽as y medianas empresas.
La creciente globalizaci贸n de la econom铆a est谩 introduciendo una importante preocupaci贸n por la productividad y el crecimiento econ贸mico. Va acompa帽ada de nuevas tendencias en la fiscalidad internacional, en las que se destacan la reducci贸n de tipos nominales para empresas y personas f铆sicas, la simplificaci贸n de tarifas e incentivos fiscales, as铆 como la b煤squeda de una disminuci贸n en la tributaci贸n del factor trabajo. Al mismo tiempo cabe se帽alar, como factores relevantes, el intento de lograr una mayor homogeneidad en el tratamiento fiscal del ahorro, vinculado sin duda a la creciente libertad de circulaci贸n de capitales, y una mayor importancia relativa de la imposici贸n medioambiental.
La reforma que se aborda se inscribe en este marco. Se profundiza en la modernizaci贸n del sistema tributario espa帽ol con una visi贸n estrat茅gica e integral que contribuir谩 a la mejora del modelo de crecimiento y de la competitividad, planteamiento que se adecua a la realidad social y econ贸mica de Espa帽a. Las novedades que se proponen se incorporan en el cuerpo normativo actual, manteniendo en lo posible la estructura de los textos actualmente vigentes y el contenido que se considera adecuado. Por otra parte, la reforma relativa al Impuesto sobre Sociedades y a los impuestos medioambientales tiene una dimensi贸n temporal, ya que est谩 prevista su implantaci贸n gradual.
II
Objetivos y aspectos relevantes de la reforma
El Gobierno fij贸 como principios directores de la Pol铆tica Econ贸mica el crecimiento sostenido y equilibrado, basado en la productividad, as铆 como la mejora del bienestar y la cohesi贸n social. Para ello, sobre la base del respeto al principio de estabilidad presupuestaria y suficiencia financiera, se han adoptado diversas iniciativas en materia presupuestaria, primando las pol铆ticas de gasto con impacto en la productividad, que se complementan con la reforma fiscal.
En este contexto, se act煤a de manera inmediata sobre la tributaci贸n de la renta de las personas f铆sicas y jur铆dicas, y se desarrollar谩 en un futuro pr贸ximo la tributaci贸n medioambiental con el objetivo de mejorar la eficiencia energ茅tica y facilitar el equilibrio financiero de la reforma.
La reforma tiene como objetivos fundamentales mejorar la equidad y favorecer el crecimiento econ贸mico, al tiempo que persigue garantizar la suficiencia financiera para el conjunto de las administraciones p煤blicas, favorecer la tributaci贸n homog茅nea del ahorro y abordar, desde la perspectiva fiscal, los problemas derivados del envejecimiento y la dependencia.
Sin perjuicio de la posterior descripci贸n del contenido de la Ley, hay determinados aspectos de la reforma que deben ser objeto de atenci贸n prioritaria.
1) Para la mejora de la equidad, se disminuye la carga tributaria soportada por las rentas del trabajo, elevando sustancialmente la reducci贸n establecida para las mismas, especialmente para las rentas m谩s bajas. Se trata de dispensar un tratamiento especial a este tipo de rentas por los siguientes motivos: compensar, mediante una cantidad a tanto alzado, los gastos generales en los que incurre un trabajador; reconocer la aportaci贸n que esta fuente de renta hace al conjunto de la base imponible; su facilidad de control y el que se trata de una renta no fundada o sin respaldo patrimonial.
Como novedad, esta reducci贸n se aplicar谩 tambi茅n a determinados trabajadores aut贸nomos que, por las especiales circunstancias en que desarrollan su actividad y por estar sus rentas controladas, re煤nen caracter铆sticas muy cercanas a las del trabajador por cuenta ajena.
2) Con id茅ntica finalidad de mejora de la equidad, se elevan los umbrales de rentas no sometidas a tributaci贸n, y se recupera la igualdad en el tratamiento de las circunstancias personales y familiares.
Hasta 1998, el tratamiento de las mismas se llevaba a cabo mediante deducciones en la cuota del impuesto. Desde 1999 fueron sustituidas por un m铆nimo personal y familiar, deducible de la base imponible, cuya funci贸n era cuantificar aquella parte de la renta que, por destinarse a satisfacer las necesidades b谩sicas personales y familiares del contribuyente, se consideraba que no deber铆a tributar por el Impuesto.
La consecuencia de este esquema de reducci贸n en la base imponible, cuando se vincula a un impuesto con tarifa progresiva, es que el beneficio para el contribuyente es directamente proporcional a su nivel de renta (a mayor renta, mayor beneficio) ya que el m铆nimo personal y familiar opera a trav茅s del tipo marginal de cada contribuyente. Implica, por tanto, aceptar que una misma necesidad, como pudiera ser la manutenci贸n de un hijo, tenga una distinta consideraci贸n en el impuesto en funci贸n del nivel de renta de la familia.
Para asegurar una misma disminuci贸n de la carga tributaria para todos los contribuyentes con igual situaci贸n familiar, con independencia de su nivel de renta, se configura un extenso y flexible primer tramo, en el que se computan los m铆nimos destinados a reconocer las circunstancias personales y familiares. Por tanto, estos m铆nimos, t茅cnicamente, se gravan a tipo cero. Esta estructura supone que los contribuyentes no tributan por las primeras unidades monetarias que obtienen y que destinan a cubrir las necesidades vitales, de forma que contribuyentes con iguales circunstancias personales y familiares logran el mismo ahorro, con lo que se mejora la progresividad del impuesto. La introducci贸n de una cuant铆a a la que es de aplicaci贸n un tipo cero permite alcanzar el mismo efecto de equidad que se produce con la aplicaci贸n de las deducciones en la cuota.
En esta consideraci贸n de las circunstancias personales y familiares cabe efectuar una menci贸n a la opci贸n por la tributaci贸n conjunta. La pol铆tica de no discriminaci贸n por raz贸n de g茅nero y razones de simplificaci贸n de la gesti贸n del impuesto podr铆an justificar su revisi贸n. No obstante, se mantiene su tratamiento actual en el impuesto para evitar numerosos perjudicados en los matrimonios en los que alguno de sus miembros no puede acceder al mercado laboral, y por tanto obtiene rendimientos s贸lo uno de los c贸nyuges, como podr铆an ser los casos de determinados pensionistas con rentas de cuant铆a reducida, o de determinadas familias numerosas.
3) Con la finalidad de favorecer el crecimiento eco颅n贸mico, se reduce a cuatro el n煤mero de tramos de la tarifa, en consonancia con las tendencias actuales en los pa铆ses de la OCDE, y se introduce una notable ampliaci贸n del primero de ellos, lo que implicar谩 que m谩s del 70 % de los contribuyentes de menores rentas vean simplificada su tributaci贸n. Por otra parte, por razones de incentivo al trabajo personal, se establece el tipo marginal m谩ximo en el 43 %.
Es especialmente destacable, aunque quiz谩s no tan f谩cilmente perceptible como la reducci贸n de tipos, la ampliaci贸n que se produce en las cuant铆as que delimitan todos los tramos de la tarifa, pues implica una reducci贸n adicional de los tipos de gravamen soportados. El objetivo es una menor tributaci贸n efectiva, lo que se consigue con la combinaci贸n de m铆nimos exentos m谩s elevados y la estructura de la tarifa, en la que el primer tramo se alarga y engloba, por lo general, los m铆nimos personales.
4) Por razones de equidad y crecimiento, se otorga un tratamiento neutral a las rentas derivadas del ahorro, eliminando las diferencias no justificadas que existen actualmente entre los distintos instrumentos en los que se materializa. Con ello, a la vez que se simplificar谩 la elecci贸n de los inversores, se incrementar谩 la neutralidad fiscal de los distintos productos y se favorecer谩 la productividad y competitividad, mejorando la posici贸n de nuestro pa铆s en un entorno internacional de libre circulaci贸n de capitales y de fuerte competencia. De esta manera, se aborda la modernizaci贸n de la tributaci贸n del ahorro, asignatura pendiente de las reformas precedentes.
Se evita as铆 que las diferencias en la presi贸n fiscal que soportan los diferentes instrumentos distorsionen la realidad financiera del ahorro (como la denominada rentabilidad financiero-fiscal que mide una rentabilidad por completo ajena a las caracter铆sticas intr铆nsecas del producto que se pretende comercializar), ya que ello configura un marco tributario caracterizado por la falta de transparencia y diferencias en la tributaci贸n que se utilizan con el objeto de mantener cautivas determinadas inversiones.
Para ello, se establece la incorporaci贸n de todas las rentas que la Ley califica como procedentes del ahorro en una base 煤nica con tributaci贸n a un tipo fijo (18 %), id茅ntico para todas ellas e independiente de su plazo de generaci贸n, pues la globalizaci贸n econ贸mica hace in煤tiles los intentos de fraccionar artificialmente los mercados financieros por tipos de activos o por plazos.
En relaci贸n con los dividendos, la jurisprudencia comunitaria obliga a otorgar un mismo tratamiento a los dividendos de fuente interna y a los de cualquier otro pa铆s miembro de la Uni贸n Europea. En l铆nea con las tendencias recientes, de retorno a un sistema cl谩sico de no integraci贸n entre el Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas y el Impuesto sobre Sociedades, y con las reformas operadas en otros pa铆ses de nuestro entorno, se ha simplificado su tributaci贸n mediante su incorporaci贸n a la base del ahorro y la aplicaci贸n de un m铆nimo exento que excluir谩 el gravamen, por este concepto, de numerosos contribuyentes.
5) Con el objeto de mejorar la cohesi贸n social y de atender los problemas derivados del envejecimiento y la dependencia se incentivan aquellos instrumentos destinados a proporcionar unos ingresos complementarios de las pensiones p煤blicas o a la cobertura de determinados riesgos.
En todos los pa铆ses desarrollados se est谩 registrando un proceso de envejecimiento de la poblaci贸n que, en el medio plazo, dificulta la sostenibilidad de los sistemas p煤blicos de previsi贸n social. Para hacer frente a este importante reto los pa铆ses de la OCDE pusieron en marcha en el pasado medidas de car谩cter fiscal, incentivando el desarrollo de planes de pensiones privados de car谩cter complementario al sistema b谩sico de la Seguridad Social. El objeto de estos reg铆menes es que los individuos puedan obtener, a trav茅s del sistema p煤blico y de su plan de pensiones privado, una prestaci贸n que permita la aproximaci贸n de sus rentas al 煤ltimo salario percibido durante su vida laboral.
Para el cumplimiento de este objetivo, el Impuesto intenta reorientar los incentivos fiscales a la previsi贸n social complementaria hacia aquellos instrumentos cuyas percepciones se reciban de forma peri贸dica, para lo cual se elimina la reducci贸n del 40 por ciento anteriormente vigente para las retiradas del sistema del capital acumulado en forma de pago 煤nico. Adicionalmente, se conceden beneficios fiscales a los planes de previsi贸n social empresarial y se prev茅 un nuevo producto de fomento del ahorro a largo plazo cuando se compromete la constituci贸n de una renta vitalicia con el capital acumulado, el denominado plan individual de ahorro sistem谩tico, si bien este opera de forma diferente a los dem谩s al carecer de incentivo a la entrada.
Asimismo, por razones de equidad y de complementariedad con el sistema p煤blico de pensiones, se acotan los l铆mites de las aportaciones. La experiencia de los 煤ltimos a帽os demuestra que la media de aportaci贸n no ha superado los 2.000 euros, si bien se han incentivado de forma desproporcionada, y al margen de los objetivos de la previsi贸n social, aportaciones muy elevadas para determinados contribuyentes con elevada capacidad econ贸mica.
La consideraci贸n de las aportaciones a estos sistemas como salario diferido, la acotaci贸n de los l铆mites y el respeto al contexto de neutralidad en la tributaci贸n del ahorro, justifica que todos los instrumentos de previsi贸n social que cumplan con las caracter铆sticas exigidas apliquen el incentivo de la reducci贸n en la base imponible, sin distinci贸n entre ellos. Y todo ello con la menor incidencia posible en la normativa financiera reguladora los planes y fondos de pensiones.
6) Razones de equidad y de cohesi贸n social aconsejan otorgar una especial atenci贸n al problema de la dependencia en Espa帽a, incentivando, por primera vez desde el punto de vista fiscal, la cobertura privada de esta contingencia.
De esta forma se reconoce la realidad social espa帽ola, en la que se da un incremento de la esperanza de vida que lleva asociado un problema de envejecimiento y dependencia de una buena parte de los ciudadanos, existiendo adem谩s otros factores que agudizan su dimensi贸n en el sector de poblaci贸n que precisa de una atenci贸n especial.
Se configuran dos tipos de beneficios: los dirigidos a aquellas personas que sean ya dependientes, para las que se prev茅 la posibilidad de movilizar su patrimonio inmobiliario con vistas a obtener unos flujos de renta que les permita disponer de recursos para paliar las necesidades econ贸micas, y, por otra parte, los dirigidos a aquellas personas que quieran cubrir un eventual riesgo de incurrir en una situaci贸n de dependencia severa o de gran dependencia.
Adicionalmente, dado que la vivienda habitual constituye una importante manifestaci贸n del ahorro familiar, se introducen en la Ley mecanismos que permitan, en situaciones de dependencia severa o de gran dependencia, hacer l铆quida esta fuente de ahorro sin coste fiscal, lo que sin duda constituye un medio adicional de cobertura de esta contingencia.
7) Por razones de cohesi贸n social, se da continuidad al apoyo fiscal a la adquisici贸n de la vivienda habitual, manteniendo la base de deducci贸n actual y homogeneizando los porcentajes aplicables.
8) Las medidas que se proponen deben determinar en el futuro un crecimiento econ贸mico que deber铆a concretarse en una mayor recaudaci贸n. No obstante, pueden originar en una consideraci贸n est谩tica una disminuci贸n de los ingresos.
En este sentido, esta Ley tiene en cuenta que las Comunidades Aut贸nomas disponen de capacidad normativa, con el alcance previsto en el art铆culo 38 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiaci贸n de las Comunidades Aut贸nomas de r茅gimen com煤n y Ciudades con Estatuto de Autonom铆a, por lo que podr谩n compensar, si as铆 lo deciden mediante el ejercicio de esa competencia, el efecto est谩tico de reducci贸n de la recaudaci贸n mencionado en el apartado anterior.
En el texto de la norma se respeta el actual esquema de reparto de competencias en el Impuesto, con la precisi贸n efectuada respecto de la tarifa. No obstante, la negociaci贸n de un nuevo sistema de financiaci贸n para las Comunidades Aut贸nomas podr谩 requerir, cuando el proceso est茅 concluido, una nueva regulaci贸n del t铆tulo referido al gravamen auton贸mico y a las competencias normativas y gestoras atribuidas a aquellas.
9) La reforma del Impuesto sobre Sociedades ser谩 gradual, y responde a la necesidad de defender la posici贸n competitiva de nuestras empresas en el 谩mbito comunitario, alcanzar una mayor coordinaci贸n fiscal con los pa铆ses de nuestro entorno, simplificar la estructura del mismo y lograr una mayor neutralidad en su aplicaci贸n, fomentando la creaci贸n de empresas.
El principio de coordinaci贸n internacional exige que se tomen en consideraci贸n las tendencias b谩sicas de los sistemas fiscales de nuestro entorno, m谩s a煤n en el contexto de un Mercado 脷nico europeo. Este principio halla su fundamento en la internacionalizaci贸n de nuestra econom铆a. Medidas tales como la reducci贸n de tipos de gravamen, reducci贸n que se ha ido produciendo paulatinamente en los diferentes Estados, y la simplificaci贸n de los incentivos fiscales son consecuencias de dicho principio.
Por lo que respecta a los incentivos fiscales, 茅stos han de justificarse con base en desequilibrios del mercado ya que el principio de neutralidad exige que la aplicaci贸n del tributo no altere el comportamiento econ贸mico de los sujetos pasivos y la localizaci贸n de las inversiones, excepto que dicha alteraci贸n tienda a superar dichos 颅desequilibrios. En muchos casos, los est铆mulos fiscales a la inversi贸n son poco eficaces, presentan un elevado coste recaudatorio, complican la liquidaci贸n y generan una falta de neutralidad en el tratamiento fiscal de distintos proyectos de inversi贸n.
Por ello, la eliminaci贸n de los incentivos simplificar谩 enormemente la aplicaci贸n del tributo y facilitar谩 su gesti贸n por parte de la Administraci贸n tributaria, satisfaciendo as铆 el principio de transparencia, que exige que las normas tributarias sean inteligibles y precisas y que de su aplicaci贸n se derive una deuda tributaria cierta.
Los aspectos mencionados constituyen la primera fase de la reforma prevista en el Impuesto que se completar谩, en sus aspectos sustanciales, una vez se haya producido el desarrollo de la adecuaci贸n de la normativa contable a las Normas Internacionales de Contabilidad, dada su relaci贸n con el Impuesto sobre Sociedades.
10) Por razones de coherencia y de coordinaci贸n con la regulaci贸n de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F铆sicas y sobre Sociedades, se introducen una serie de modificaciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que adem谩s pretenden adecuar la normativa al derecho comunitario, y unos ajustes t茅cnicos en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.
Por 煤ltimo, con objeto de respetar las expectativas de quienes adquirieron determinados compromisos de inversi贸n conforme a la legislaci贸n anterior, se mantiene el tratamiento fiscal actualmente vigente para determinados contratos o inversiones formalizados con anterioridad a la fecha de sometimiento a informaci贸n p煤blica de esta norma.
III
Contenido de la Ley
La presente Ley est谩 estructurada en un T铆tulo preliminar, trece t铆tulos y 108 art铆culos, junto con las correspondientes disposiciones adicionales, transitorias, derogatorias y finales.
En el T铆tulo preliminar se define como objeto del Impuesto la renta del contribuyente, entendiendo por tal la suma de todos sus rendimientos, ganancias y p茅rdidas patrimoniales e imputaciones de rentas. Frente a la noci贸n anterior de considerar como objeto del Impuesto la renta disponible, es decir la resultante de disminuir las rentas totales obtenidas en el importe de las reducciones por circunstancias personales y familiares, se entiende, por las razones expuestas en el apartado II anterior, que la consideraci贸n de estas circunstancias en el momento del c谩lculo del Impuesto elimina las discriminaciones no deseadas que introduce el sistema actual. Se mantiene en sus t茅rminos actuales la consideraci贸n del Impuesto como parcialmente cedido a las Comunidades Aut贸nomas, si bien ya se ha se帽alado que su configuraci贸n definitiva depender谩 del nuevo sistema de financiaci贸n que se acuerde, y lo relativo al 谩mbito de aplicaci贸n.
El T铆tulo I mantiene, en t茅rminos muy similares a los actuales, los aspectos materiales (con la introducci贸n de algunos supuestos nuevos de exenci贸n), personales (con alguna reordenaci贸n t茅cnica), y temporales de sujeci贸n al Impuesto.
El T铆tulo II, integrado s贸lo por el art铆culo 15, constituye el marco general de la determinaci贸n y cuantificaci贸n de la renta que ser谩 sometida a gravamen, estableciendo las reglas b谩sicas que se desarrollar谩n en t铆tulos sucesivos.
As铆, el Titulo III se ocupa de la determinaci贸n de la base imponible, con un primer cap铆tulo dedicado a los m茅todos utilizables para efectuar la misma y un segundo dividido en Secciones destinadas al tratamiento fiscal de las distintas fuentes de renta. Como novedades m谩s significativas, cabe destacar:
En los rendimientos del trabajo, se incorporan los supuestos derivados de los nuevos instrumentos de previsi贸n social, y se ubica, de nuevo, en la determinaci贸n del rendimiento neto la reducci贸n por obtenci贸n de este tipo de rendimientos. Su cuant铆a se eleva sustancialmente respecto de la contenida en la regulaci贸n anterior, en especial respecto de las rentas m谩s bajas, dando cumplimiento al compromiso asumido de mejora de esta fuente de rentas.
En los rendimientos del capital mobiliario se mantiene en lo esencial la regulaci贸n anterior, si bien desaparece la norma de integraci贸n de dividendos que anteriormente se conten铆a en la ley, al optar por un sistema cl谩sico de relaci贸n entre el impuesto societario y el de la renta de las personas f铆sicas. Consecuencia de esta opci贸n es que desaparece la deducci贸n por doble imposici贸n de dividendos y se introduce una exenci贸n para los que no superen en cuant铆a 铆ntegra 1.500 euros.
La novedad fundamental que afecta a estos rendimientos es su incorporaci贸n a la base imponible del ahorro, con excepci贸n de determinados supuestos espec铆ficos que, por su naturaleza, podr铆an encontrar acomodo tambi茅n en el seno de actividades econ贸micas, como son los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial, los arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas, o los derivados de la cesi贸n de derechos de imagen.
Tampoco se plantean modificaciones sustanciales en el tratamiento de las actividades econ贸micas. No obstante, cabe destacar la introducci贸n en el c谩lculo del volumen de exclusi贸n del m茅todo de estimaci贸n objetiva por 铆ndices, signos o m贸dulos, tanto en el referido a los ingresos como en el vinculado a las compras de bienes y servicios, no s贸lo del importe correspondiente al propio contribuyente a t铆tulo individual sino tambi茅n de aquellos importes que pudieran corresponder a las actividades econ贸micas desarrolladas por determinados parientes o entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas en las que participen cualquiera de los mencionados con anterioridad. Asimismo cabe destacar que determinados contribuyentes, con estructuras de producci贸n muy sencilla, aplicar谩n, cuando determinen su rendimiento por el m茅todo de estimaci贸n directa y cumplan con los requisitos formales que se establezcan reglamentariamente, una reducci贸n equivalente a la que corresponde a los perceptores de rendimientos del trabajo, ya que se asemejan a ellos en cuanto a la dependencia del empleador.
Respetando la estructura de la normativa actualmente vigente, las imputaciones y atribuciones de rentas no se encuentran en este Cap铆tulo sino que se regulan en un T铆tulo espec铆fico, el X, que a su contenido anterior de imputaciones de rentas (inmobiliarias, del r茅gimen de transparencia fiscal internacional y de derechos de imagen) y de atribuciones de rentas (procedentes de los entes sin personalidad jur铆dica del art铆culo 35.4 de la Ley General Tributaria) incorpora, como un r茅gimen fiscal adicional, el correspondiente a determinados contribuyentes que cambian su residencia a territorio espa帽ol, que en la actualidad eran objeto de regulaci贸n en el apartado 5 del art铆culo 9 del texto refundido de la Ley, y un Cap铆tulo relativo a la tributaci贸n de las transmisiones de valores o participaciones de instituciones de inversi贸n colectiva, que anteriormente se regulaba en un t铆tulo espec铆fico.
Los Cap铆tulos IV y V de este T铆tulo contienen lo esencial de las modificaciones que se introducen como consecuencia de establecer una base espec铆fica para todas las categor铆as de ahorro financiero y ganancias y p茅rdidas patrimoniales derivadas de la transmisi贸n de elementos patrimoniales, diferenciada de la derivada del resto de fuentes de renta. As铆, el Cap铆tulo IV establece la distinci贸n entre una renta general, la de los rendimientos, imputaciones y determinadas ganancias y p茅rdidas que, al no estar vinculadas a una transmisi贸n, se integran en la base imponible general, y la renta del ahorro, comprensiva de toda aquella que va a resultar sometida por el Impuesto a un tipo fijo de gravamen en la base imponible del ahorro.
Clasificadas las rentas en estos dos grandes bloques, el Cap铆tulo V es el que establece las normas de integraci贸n y compensaci贸n para cada uno de ellos. Sigue existiendo incomunicaci贸n entre ambas partes de la base imponible. A su vez, tambi茅n existe incomunicaci贸n, dentro de la renta del ahorro, entre la procedente de rendimientos y la derivada de ganancias y p茅rdidas patrimoniales, cualquiera que sea su periodo de generaci贸n. Por el contrario, en la base imponible general es posible una compensaci贸n limitada de las p茅rdidas patrimoniales netas.
El T铆tulo IV se refiere a la determinaci贸n de la base liquidable. Dado que las circunstancias personales y familiares se van a tomar en consideraci贸n en el momento del c谩lculo del Impuesto y que la reducci贸n por rendimientos del trabajo se ha incluido en la determinaci贸n de los rendimientos netos, las reducciones a practicar sobre la base imponible general quedan limitadas a aquellas vinculadas con la atenci贸n de las situaciones de envejecimiento y dependencia, en los t茅rminos mencionados en el apartado anterior. Adicionalmente se mantiene la posibilidad de reducir las pensiones compensatorias satisfechas por decisi贸n judicial, como en la actualidad.
El T铆tulo V es el destinado a valorar y cuantificar las circunstancias personales y familiares que son objeto de consideraci贸n en el Impuesto. Tras un art铆culo de p贸rtico, en los cuatro art铆culos posteriores se regulan las diferentes circunstancias relativas al contribuyente (el m铆nimo personal, con el correspondiente incremento al alcanzar determinadas edades), descendientes (que incluye la especial consideraci贸n a los hijos menores de tres a帽os), ascendientes (tambi茅n con el incremento aplicable a partir de determinada edad) y discapacidad, tanto del contribuyente como de ascendientes y descendientes a su cargo, incluyendo los incrementos por asistencia a las situaciones de discapacidad de todos ellos. En particular es de destacar el importante esfuerzo llevado a cabo, con la elevaci贸n de los m铆nimos, para mejorar el tratamiento de las familias, especialmente de las numerosas.
El T铆tulo VI es el destinado al c谩lculo del impuesto correspondiente al Estado. Establece, en su Cap铆tulo I, el sistema de determinaci贸n de la cuota 铆ntegra estatal, mediante, como antes se ha se帽alado, la consideraci贸n de las circunstancias personales y familiares, t茅cnicamente gravadas a tipo cero, con las especialidades, ya existentes en la actualidad, para los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos y gravamen de los residentes en el extranjero. En su Cap铆tulo II se ocupa de la determinaci贸n de la cuota l铆quida estatal, para lo que minora la 铆ntegra en el porcentaje correspondiente al Estado de las deducciones establecidas en la ley, coincidentes con las existentes en la actualidad.
El T铆tulo VII es el referido al gravamen auton贸mico. Se mantiene en la norma la actual regulaci贸n, aun cuando se es consciente de que este t铆tulo deber谩 ser objeto de nueva redacci贸n cuando se acuerde un nuevo modelo de financiaci贸n auton贸mica. Mientras tanto s贸lo se modifican la tarifa complementaria y el tipo de gravamen fijo correspondiente a la base del ahorro.
El T铆tulo VIII regula la obtenci贸n de la cuota diferencial del impuesto, manteniendo una regulaci贸n similar a la actual con la 煤nica excepci贸n de la desaparici贸n de la deducci贸n por doble imposici贸n de dividendos, paralela a la supresi贸n de la norma de integraci贸n en la base imponible referida con anterioridad.
El T铆tulo IX regula la opci贸n por la tributaci贸n conjunta. Como se indic贸 en el apartado anterior se mantiene en t茅rminos pr谩cticamente id茅nticos a su regulaci贸n actual, para no perjudicar determinadas situaciones.
El T铆tulo X regula los reg铆menes especiales. Las modificaciones introducidas en el mismo han sido detalladas al analizar el contenido del T铆tulo III, por lo que no cabe a帽adir comentario alguno.
El T铆tulo XI regula la gesti贸n del impuesto. Es de destacar la supresi贸n del modelo de comunicaci贸n para la devoluci贸n r谩pida, ya que la generalizaci贸n del borrador hace pr谩cticamente innecesario su mantenimiento. Asimismo se modifican, como consecuencia de las nuevas disposiciones introducidas, determinados l铆mites y condiciones de la obligaci贸n de declarar.
Los T铆tulos XII y XIII se refieren, con contenido muy similar a los actuales de iguales denominaciones, a la Responsabilidad patrimonial y r茅gimen sancionador, y al Orden jurisdiccional, respectivamente.
La norma contiene una serie de disposiciones adicionales, transitorias, derogatorias y finales. Conviene destacar que mediante estas disposiciones se pretende respetar las expectativas anteriormente mencionadas de quienes adquirieron determinados compromisos de inversi贸n en el 谩mbito de la legislaci贸n anterior.
En relaci贸n con el Impuesto sobre Sociedades, en primer lugar, se reduce en cinco puntos el tipo general de gravamen del 35 por ciento de forma gradual en dos a帽os, de forma que a partir del a帽o 2007 quede fijado en un 32,5 por ciento y un 30 por ciento en el a帽o 2008. Igualmente en dos ejercicios se reduce en cinco puntos porcentuales el tipo de gravamen de las entidades dedicadas a la exploraci贸n, investigaci贸n y explotaci贸n de hidrocarburos, hasta situarse en un 35 por ciento en el a帽o 2008. Asimismo, la reforma presta especial atenci贸n a la peque帽a y mediana empresa, como elemento dinamizador de la actividad econ贸mica, de manera que la reducci贸n de cinco puntos de sus tipos impositivos se realiza en un solo ejercicio, por lo que su tipo impositivo, para aquella parte de su base imponible que no supere una determinada cuant铆a, quedar谩 fijado en un 25 por ciento a partir del ejercicio 2007, mientras que el exceso sobre la misma tributar谩 al tipo del 30 por ciento a partir de ese mismo a帽o.
En segundo lugar, se establece que la reducci贸n del tipo impositivo vaya acompa帽ada de la progresiva eliminaci贸n de determinadas bonificaciones y deducciones que provocan efectos distorsionadores, manteniendo las deducciones que persiguen eliminar una doble imposici贸n, logrando as铆 una mayor equidad en el tributo. No obstante, se mantiene la deducci贸n por reinversi贸n de beneficios extraordinarios estableciendo limitaciones al objeto de asegurar la inversi贸n en actividades productivas.
La mayor铆a de las deducciones se van reduciendo paulatinamente hasta su completa desaparici贸n a partir del a帽o 2011. Esta reducci贸n gradual se prolonga hasta el 2014 respecto de la bonificaci贸n por actividades exportadoras de producciones cinematogr谩ficas y de libros, y de las deducciones por inversiones en bienes de inter茅s cultural, producciones cinematogr谩ficas y edici贸n de libros.
Menci贸n especial merece la deducci贸n por actividades de investigaci贸n y desarrollo e innovaci贸n tecnol贸gica, cuya aplicaci贸n se mantiene otros cinco a帽os, conservando esta deducci贸n la estructura actual si bien se reducen los porcentajes de deducci贸n en la misma proporci贸n en que se minoran los tipos de gravamen, al objeto de que las empresas puedan adaptar sus pol铆ticas de inversi贸n al nuevo marco de ayudas p煤blicas de impulso a estas actividades, dado que se introduce un nuevo instrumento, alternativo al fiscal, incentivador de estas mismas actividades, consistente en una bonificaci贸n de las cotizaciones a la Seguridad Social a favor del personal investigador.
Asimismo, desaparece tambi茅n la deducci贸n por inversiones para la implantaci贸n de empresas en el extranjero en el a帽o 2007 dado que el Impuesto contiene otras formulas incentivadoras de la internacionalizaci贸n de las empresas.
En definitiva, con esta Ley se logra una mayor coordinaci贸n fiscal y convergencia en el 谩mbito del Impuesto sobre Sociedades, aproximando nuestro tipo impositivo al de los pa铆ses de nuestro entorno y reduciendo los incentivos fiscales selectivos, cada vez en m谩s desuso. Adem谩s, se avanza en la reducci贸n de las distorsiones generadas por la diversidad de tipos en la Uni贸n Europea.
Con la importante reducci贸n del tipo impositivo y la eliminaci贸n de las bonificaciones y deducciones se pretende que la fiscalidad no distorsione la libertad de movimiento de capitales, bienes y servicios, y que al lograr una mayor coordinaci贸n fiscal internacional mejore nuestra situaci贸n competitiva en el entorno internacional.
Por otra parte, se fija el tipo de retenci贸n o ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en un 18 por ciento, en coherencia con el nuevo tipo impositivo de los rendimientos del ahorro en el 谩mbito del IRPF.
Por 煤ltimo, se eliminan tambi茅n las deducciones por inversiones en cumplimiento de los programas de apoyo a los acontecimientos de excepcional inter茅s p煤blico, reguladas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, modific谩ndose la deducci贸n por gastos de propaganda y publicidad de dichos acontecimientos, al objeto de adecuarlos a actuaciones de mecenazgo.
La disposici贸n derogatoria segunda de la Ley deroga, a partir de distintos momentos temporales, la deducci贸n por inversiones para la implantaci贸n de empresas en el extranjero, el r茅gimen fiscal especial de las sociedades patrimoniales, las bonificaciones por actividades exportadoras, y la mayor铆a de deducciones para incentivar la realizaci贸n de determinadas actividades del Cap铆tulo IV del T铆tulo VI del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Por lo que se refiere a la supresi贸n del r茅gimen de las sociedades patrimoniales, conviene recordar que el mismo vino a sustituir al anterior r茅gimen de transparencia fiscal, con la finalidad de evitar el diferimiento de la tributaci贸n, por parte de las personas f铆sicas, de las rentas procedentes de bienes y derechos no afectos a actividades econ贸micas mediante la interposici贸n de una sociedad.
Este r茅gimen estaba construido de forma tal que se alcanzase en sede de la sociedad patrimonial una tributaci贸n 煤nica equivalente a la que hubiere resultado de obtener los socios directamente esas rentas, todo ello en el marco de un modelo donde el Impuesto sobre Sociedades era un antecedente del Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas. La reforma de este 煤ltimo impuesto vuelve al modelo cl谩sico de no integraci贸n de ambos impuestos por cuanto se unifica el tratamiento fiscal del ahorro cualquiera que sea el origen del mismo, lo cual motiva una tributaci贸n aut贸noma de ambos impuestos no estando, por tanto, justificada la integraci贸n que representa el r茅gimen de las sociedades patrimoniales.
Asimismo, la finalidad antidiferimiento de dicho r茅gimen pierde ahora su sentido con el nuevo r茅gimen de la tributaci贸n del ahorro. En definitiva, con la eliminaci贸n del r茅gimen de las sociedades patrimoniales, cuando un contribuyente realice sus inversiones o lleve a cabo sus actividades a trav茅s de la forma societaria, la tributaci贸n ser谩 la que corresponda aplicando las normas generales del Impuesto sobre Sociedades sin ninguna especialidad, dado que la elecci贸n de la forma jur铆dica responder谩 no tanto a motivos fiscales sino econ贸micos. No obstante, se regula un r茅gimen transitorio al objeto de que estas sociedades puedan adoptar su disoluci贸n y liquidaci贸n sin coste fiscal.
Por otra parte, se a帽aden tres disposiciones adicionales al texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que regulan las reducciones de tipos de gravamen y de incentivos fiscales, as铆 como seis disposiciones transitorias. La primera de ellas regula el r茅gimen transitorio de la deducci贸n por inversiones para la implantaci贸n de empresas en el extranjero. La segunda contiene el r茅gimen de las deducciones para evitar la doble imposici贸n que a la entrada en vigor de esta Ley estuvieran pendientes de aplicar. La tercera disposici贸n transitoria establece las normas que regulan la aplicaci贸n de las deducciones del Cap铆tulo IV del T铆tulo VI que a 1 de enero de 2011, 2012 贸 2014 estuviesen pendientes de aplicar, as铆 como la consolidaci贸n de las deducciones practicadas. La cuarta regula el r茅gimen transitorio correspondiente a las sociedades patrimoniales que es objeto de derogaci贸n. La quinta fija el r茅gimen transitorio de la bonificaci贸n por actividades exportadoras. Por 煤ltimo, la sexta regula el r茅gimen transitorio de la disoluci贸n y liquidaci贸n de las sociedades patrimoniales.
En lo referente al Impuesto sobre el Patrimonio, la desaparici贸n de las sociedades patrimoniales del marco normativo de la imposici贸n personal sobre la renta de las personas f铆sicas y jur铆dicas exige trasladar a la Ley 19/1991 los requisitos y condiciones que, recogidos hasta la fecha mediante remisi贸n al art铆culo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, vienen siendo exigidos a efectos de la exenci贸n en el Impuesto sobre el Patrimonio de las participaciones en entidades. Se mantiene en el 60 por cien el l铆mite conjunto sobre las cuotas 铆ntegras de los impuestos sobre la Renta de las Personas F铆sicas y sobre el Patrimonio, si bien operar谩 sobre la base imponible total del impuesto sobre la renta, tanto la general como la del ahorro.
Respecto al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, se introducen modificaciones en los tipos de gravamen, tanto en el general como en los correspondientes a los establecimientos permanentes y los rendimientos del ahorro, para adecuarlos a las modificaciones introducidas en las figuras tributarias mencionadas anteriormente.
T脥TULO PRELIMINAR-Naturaleza, objeto y 谩mbito de aplicaci贸n
El Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas es un tributo de car谩cter personal y directo que grava, seg煤n los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas f铆sicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
Constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y p茅rdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
Art铆culo 3. Configuraci贸n como Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Aut贸nomas
1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas es un impuesto cedido parcialmente, en los t茅rminos establecidos en la Ley Org谩nica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiaci贸n de las Comunidades Aut贸nomas, y en las normas reguladoras de la cesi贸n de tributos del Estado a las Comunidades Aut贸nomas.
2. El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Aut贸nomas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas ser谩 el previsto en el art铆culo 46 de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de financiaci贸n de las Comunidades Aut贸nomas de r茅gimen com煤n y Ciudades con Estatuto de Autonom铆a.
3. El c谩lculo de la cuota l铆quida auton贸mica se efectuar谩 de acuerdo con lo establecido en esta Ley y, en su caso, en la normativa dictada por la respectiva Comunidad Aut贸noma. En el caso de que las Comunidades Aut贸nomas no hayan asumido o ejercido las competencias normativas sobre este impuesto, la cuota l铆quida se exigir谩 de acuerdo con el m铆nimo personal y familiar y las deducciones establecidos por el Estado.
Precepto modificado por Ley 22/2009, de 18 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2010
Efecto: 01/01/2010
路 Modificado art铆culo 3
Redacci贸n hasta el 1-1-2010
1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas es un impuesto cedido parcialmente, en los t茅rminos establecidos en la Ley Org谩nica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiaci贸n de las Comunidades Aut贸nomas, y en las normas reguladoras de la cesi贸n de tributos del Estado a las Comunidades Aut贸nomas.
2. El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Aut贸nomas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas ser谩 el previsto en el art铆culo 38 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiaci贸n de las Comunidades Aut贸nomas de r茅gimen com煤n y Ciudades con Estatuto de Autonom铆a.
3. El c谩lculo de la cuota l铆quida auton贸mica se efectuar谩 de acuerdo con lo establecido en esta Ley y, en su caso, en la normativa dictada por la respectiva Comunidad Aut贸noma. En el caso de que las Comunidades Aut贸nomas no hayan asumido o ejercido las competencias normativas sobre este impuesto, la cuota l铆quida se exigir谩 de acuerdo con la tarifa complementaria y las deducciones establecidas por el Estado.
1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas se aplicar谩 en todo el territorio espa帽ol.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender谩 sin perjuicio de los reg铆menes tributarios forales de concierto y convenio econ贸mico en vigor, respectivamente, en los Territorios Hist贸ricos del Pa铆s Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.
3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendr谩n en cuenta las especialidades previstas en su normativa espec铆fica y en esta Ley.
Lo establecido en esta Ley se entender谩 sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el art铆culo 96 de la Constituci贸n Espa帽ola.
T脥TULO I-Sujeci贸n al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales
CAP脥TULO I-Hecho imponible y rentas exentas
1. Constituye el hecho imponible la obtenci贸n de renta por el contribuyente.
2. Componen la renta del contribuyente:
a) Los rendimientos del trabajo.
b) Los rendimientos del capital.
c) Los rendimientos de las actividades econ贸micas.
d) Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales.
e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.
3. A efectos de la determinaci贸n de la base imponible y del c谩lculo del Impuesto, la renta se clasificar谩 en general y del ahorro.
4. No estar谩 sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
5. Se presumir谩n retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
Estar谩n exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi贸n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r茅gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci贸n especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estar谩n exentas las indemnizaciones por id茅ntico tipo de da帽os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci贸n de la regla 1.陋 del apartado 2 del art铆culo 30 de esta Ley, hasta la cuant铆a que resulte de aplicar, para el da帽o sufrido, el sistema para la valoraci贸n de los da帽os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci贸n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci贸n de veh铆culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci贸n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del art铆culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ贸micas, t茅cnicas, organizativas, de producci贸n o por fuerza mayor, quedar谩 exenta la parte de indemnizaci贸n percibida que no supere los l铆mites establecidos con car谩cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
El importe de la indemnizaci贸n exenta a que se refiere esta letra tendr谩 como l铆mite la cantidad de 180.000 euros.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r茅gimen de clases pasivas, siempre que la lesi贸n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu茅llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi贸n para toda profesi贸n u oficio.
h) Las prestaciones por maternidad o paternidad y las familiares no contributivas reguladas, respectivamente, en los Cap铆tulos VI y VII del T铆tulo II y en el Cap铆tulo I del t铆tulo VI del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid贸s a帽os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas en el p谩rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r茅gimen especial. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
En el caso de los empleados p煤blicos encuadrados en un r茅gimen de Seguridad Social que no de derecho a percibir la prestaci贸n por maternidad o paternidad a que se refiere el primer p谩rrafo de esta letra, estar谩 exenta la retribuci贸n percibida durante los permisos por parto, adopci贸n o guarda y paternidad a que se refieren las letras a), b) y c) del art铆culo 49 del texto refundido de la Ley del Estatuto B谩sico del Empleado P煤blico, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre o la reconocida por la legislaci贸n espec铆fica que le resulte de aplicaci贸n por situaciones id茅nticas a las previstas anteriormente. La cuant铆a exenta de las retribuciones o prestaciones referidas en este p谩rrafo tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo.
Igualmente estar谩n exentas las dem谩s prestaciones p煤blicas por nacimiento, parto o adopci贸n m煤ltiple, adopci贸n, maternidad o paternidad, hijos a cargo y orfandad.
i) Las prestaciones econ贸micas percibidas de instituciones p煤blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a帽os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut贸nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci贸n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org谩nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estar谩n exentas las ayudas econ贸micas otorgadas por instituciones p煤blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a帽os para financiar su estancia en residencias o centros de d铆a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
j) Las becas p煤blicas, las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial regulado en el T铆tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el T铆tulo II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estar谩n exentas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p煤blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas anteriormente para investigaci贸n en el 谩mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci贸n, as铆 como las otorgadas por aquellas con fines de investigaci贸n a los funcionarios y dem谩s personal al servicio de las Administraciones p煤blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
l) Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as铆 como los premios «Pr铆ncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido econ贸mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci贸n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa帽olas o con el Comit茅 Ol铆mpico Espa帽ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 煤nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci贸n por desempleo en su modalidad de pago 煤nico, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
Esta exenci贸n estar谩 condicionada al mantenimiento de la acci贸n o participaci贸n durante el plazo de cinco a帽os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportaci贸n al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante id茅ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut贸nomo.
帽) Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, dep贸sitos y contratos financieros a trav茅s de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo a que se refiere la disposici贸n adicional vig茅sima sexta de esta Ley, siempre que el contribuyente no efect煤e disposici贸n alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco a帽os desde su apertura.
Cualquier disposici贸n del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito de los previstos en la disposici贸n adicional vig茅sima sexta de esta Ley antes de la finalizaci贸n de dicho plazo, determinar谩 la obligaci贸n de integrar los rendimientos a que se refiere el p谩rrafo anterior generados durante la vigencia del Plan en el per铆odo impositivo en el que se produzca tal incumplimiento.
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa帽ol por la participaci贸n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.潞 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa帽a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est茅 vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber谩n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.潞 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga a la de este impuesto y no se trate de un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Se considerar谩 cumplido este requisito cuando el pa铆s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa帽a un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional que contenga cl谩usula de intercambio de informaci贸n.
La exenci贸n se aplicar谩 a las retribuciones devengadas durante los d铆as de estancia en el extranjero, con el l铆mite m谩ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr谩 establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exenci贸n ser谩 incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r茅gimen de excesos excluidos de tributaci贸n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr谩 optar por la aplicaci贸n del r茅gimen de excesos en sustituci贸n de esta exenci贸n.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p煤blicas por da帽os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p煤blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p煤blicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l铆mite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas econ贸micas reguladas en el art铆culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicaci贸n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter茅s variable de los pr茅stamos hipotecarios destinados a la adquisici贸n de la vivienda habitual, regulados en el art铆culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ贸mica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci贸n del Estado y de las Comunidades Aut贸nomas para compensar la privaci贸n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci贸n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem谩tico a que se refiere la disposici贸n adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art铆culo 53 de esta Ley, hasta un importe m谩ximo anual de tres veces el indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
Igualmente estar谩n exentos, con el mismo l铆mite que el se帽alado en el p谩rrafo anterior, los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley.
x) Las prestaciones econ贸micas p煤blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
y) Las prestaciones econ贸micas establecidas por las Comunidades Aut贸nomas en concepto de renta m铆nima de inserci贸n para garantizar recursos econ贸micos de subsistencia a las personas que carezcan de ellos, as铆 como las dem谩s ayudas establecidas por estas o por entidades locales para atender, con arreglo a su normativa, a colectivos en riesgo de exclusi贸n social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentaci贸n, escolarizaci贸n y dem谩s necesidades b谩sicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos y las personas a su cargo, carezcan de medios econ贸micos suficientes, hasta un importe m谩ximo anual conjunto de 1,5 veces el indicador p煤blico de rentas de efectos m煤ltiples.
Asimismo estar谩n exentas las ayudas concedidas a las v铆ctimas de delitos violentos a que se refiere la Ley 35/1995, de 11 de diciembre, de ayudas y asistencia a las v铆ctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual, y las ayudas previstas en la Ley Org谩nica 1/2004, de 28 de diciembre, de Medidas de Protecci贸n Integral contra la Violencia de G茅nero, y dem谩s ayudas p煤blicas satisfechas a v铆ctimas de violencia de g茅nero por tal condici贸n.
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones P煤blicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopci贸n, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Precepto modificado por RD-Ley 27/2018, de 28 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 30-12-2018
Efecto: desde 30/01/2018 y ejercicios anteriores no prescritos
路 Modificada letra h) del art铆culo 7
Redacci贸n hasta el 30-12-2018
Estar谩n exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi贸n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r茅gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci贸n especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estar谩n exentas las indemnizaciones por id茅ntico tipo de da帽os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci贸n de la regla 1.陋 del apartado 2 del art铆culo 30 de esta Ley, hasta la cuant铆a que resulte de aplicar, para el da帽o sufrido, el sistema para la valoraci贸n de los da帽os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci贸n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci贸n de veh铆culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci贸n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del art铆culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ贸micas, t茅cnicas, organizativas, de producci贸n o por fuerza mayor, quedar谩 exenta la parte de indemnizaci贸n percibida que no supere los l铆mites establecidos con car谩cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
El importe de la indemnizaci贸n exenta a que se refiere esta letra tendr谩 como l铆mite la cantidad de 180.000 euros.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r茅gimen de clases pasivas, siempre que la lesi贸n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu茅llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi贸n para toda profesi贸n u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Cap铆tulo IX del T铆tulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid贸s a帽os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas en el p谩rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r茅gimen especial. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
Igualmente estar谩n exentas las dem谩s prestaciones p煤blicas por nacimiento, parto o adopci贸n m煤ltiple, adopci贸n, hijos a cargo y orfandad.
Tambi茅n estar谩n exentas las prestaciones p煤blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut贸nomas o entidades locales.
i) Las prestaciones econ贸micas percibidas de instituciones p煤blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a帽os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut贸nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci贸n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org谩nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estar谩n exentas las ayudas econ贸micas otorgadas por instituciones p煤blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a帽os para financiar su estancia en residencias o centros de d铆a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
j) Las becas p煤blicas, las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial regulado en el T铆tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el T铆tulo II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estar谩n exentas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p煤blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas anteriormente para investigaci贸n en el 谩mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci贸n, as铆 como las otorgadas por aquellas con fines de investigaci贸n a los funcionarios y dem谩s personal al servicio de las Administraciones p煤blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
l) Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as铆 como los premios «Pr铆ncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido econ贸mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci贸n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa帽olas o con el Comit茅 Ol铆mpico Espa帽ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 煤nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci贸n por desempleo en su modalidad de pago 煤nico, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
Esta exenci贸n estar谩 condicionada al mantenimiento de la acci贸n o participaci贸n durante el plazo de cinco a帽os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportaci贸n al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante id茅ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut贸nomo.
帽) Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, dep贸sitos y contratos financieros a trav茅s de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo a que se refiere la disposici贸n adicional vig茅sima sexta de esta Ley, siempre que el contribuyente no efect煤e disposici贸n alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco a帽os desde su apertura.
Cualquier disposici贸n del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito de los previstos en la disposici贸n adicional vig茅sima sexta de esta Ley antes de la finalizaci贸n de dicho plazo, determinar谩 la obligaci贸n de integrar los rendimientos a que se refiere el p谩rrafo anterior generados durante la vigencia del Plan en el per铆odo impositivo en el que se produzca tal incumplimiento.
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa帽ol por la participaci贸n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.潞 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa帽a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est茅 vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber谩n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.潞 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga a la de este impuesto y no se trate de un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Se considerar谩 cumplido este requisito cuando el pa铆s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa帽a un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional que contenga cl谩usula de intercambio de informaci贸n.
La exenci贸n se aplicar谩 a las retribuciones devengadas durante los d铆as de estancia en el extranjero, con el l铆mite m谩ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr谩 establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exenci贸n ser谩 incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r茅gimen de excesos excluidos de tributaci贸n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr谩 optar por la aplicaci贸n del r茅gimen de excesos en sustituci贸n de esta exenci贸n.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p煤blicas por da帽os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p煤blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p煤blicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l铆mite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas econ贸micas reguladas en el art铆culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicaci贸n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter茅s variable de los pr茅stamos hipotecarios destinados a la adquisici贸n de la vivienda habitual, regulados en el art铆culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ贸mica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci贸n del Estado y de las Comunidades Aut贸nomas para compensar la privaci贸n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci贸n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem谩tico a que se refiere la disposici贸n adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art铆culo 53 de esta Ley, hasta un importe m谩ximo anual de tres veces el indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
Igualmente estar谩n exentos, con el mismo l铆mite que el se帽alado en el p谩rrafo anterior, los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley.
x) Las prestaciones econ贸micas p煤blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
y) Las prestaciones econ贸micas establecidas por las Comunidades Aut贸nomas en concepto de renta m铆nima de inserci贸n para garantizar recursos econ贸micos de subsistencia a las personas que carezcan de ellos, as铆 como las dem谩s ayudas establecidas por estas o por entidades locales para atender, con arreglo a su normativa, a colectivos en riesgo de exclusi贸n social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentaci贸n, escolarizaci贸n y dem谩s necesidades b谩sicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos y las personas a su cargo, carezcan de medios econ贸micos suficientes, hasta un importe m谩ximo anual conjunto de 1,5 veces el indicador p煤blico de rentas de efectos m煤ltiples.
Asimismo estar谩n exentas las ayudas concedidas a las v铆ctimas de delitos violentos a que se refiere la Ley 35/1995, de 11 de diciembre, de ayudas y asistencia a las v铆ctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual, y las ayudas previstas en la Ley Org谩nica 1/2004, de 28 de diciembre, de Medidas de Protecci贸n Integral contra la Violencia de G茅nero, y dem谩s ayudas p煤blicas satisfechas a v铆ctimas de violencia de g茅nero por tal condici贸n.
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones P煤blicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopci贸n, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Precepto modificado por RDL 9/2015, de 10 de julio, con entrada en vigor a partir del 12-7-2015
Efecto: desde 01/01/2015
路 A帽adida letra y) del art铆culo 7
Redacci贸n hasta el 12-7-2015
Estar谩n exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi贸n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r茅gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci贸n especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estar谩n exentas las indemnizaciones por id茅ntico tipo de da帽os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci贸n de la regla 1.陋 del apartado 2 del art铆culo 30 de esta Ley, hasta la cuant铆a que resulte de aplicar, para el da帽o sufrido, el sistema para la valoraci贸n de los da帽os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci贸n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci贸n de veh铆culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci贸n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del art铆culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ贸micas, t茅cnicas, organizativas, de producci贸n o por fuerza mayor, quedar谩 exenta la parte de indemnizaci贸n percibida que no supere los l铆mites establecidos con car谩cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
El importe de la indemnizaci贸n exenta a que se refiere esta letra tendr谩 como l铆mite la cantidad de 180.000 euros.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r茅gimen de clases pasivas, siempre que la lesi贸n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu茅llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi贸n para toda profesi贸n u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Cap铆tulo IX del T铆tulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid贸s a帽os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas en el p谩rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r茅gimen especial. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
Igualmente estar谩n exentas las dem谩s prestaciones p煤blicas por nacimiento, parto o adopci贸n m煤ltiple, adopci贸n, hijos a cargo y orfandad.
Tambi茅n estar谩n exentas las prestaciones p煤blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut贸nomas o entidades locales.
i) Las prestaciones econ贸micas percibidas de instituciones p煤blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a帽os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut贸nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci贸n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org谩nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estar谩n exentas las ayudas econ贸micas otorgadas por instituciones p煤blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a帽os para financiar su estancia en residencias o centros de d铆a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
j) Las becas p煤blicas, las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial regulado en el T铆tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el T铆tulo II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estar谩n exentas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p煤blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas anteriormente para investigaci贸n en el 谩mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci贸n, as铆 como las otorgadas por aquellas con fines de investigaci贸n a los funcionarios y dem谩s personal al servicio de las Administraciones p煤blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
l) Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as铆 como los premios «Pr铆ncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido econ贸mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci贸n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa帽olas o con el Comit茅 Ol铆mpico Espa帽ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 煤nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci贸n por desempleo en su modalidad de pago 煤nico, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
Esta exenci贸n estar谩 condicionada al mantenimiento de la acci贸n o participaci贸n durante el plazo de cinco a帽os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportaci贸n al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante id茅ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut贸nomo.
帽) Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, dep贸sitos y contratos financieros a trav茅s de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo a que se refiere la disposici贸n adicional vig茅sima sexta de esta Ley, siempre que el contribuyente no efect煤e disposici贸n alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco a帽os desde su apertura.
Cualquier disposici贸n del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito de los previstos en la disposici贸n adicional vig茅sima sexta de esta Ley antes de la finalizaci贸n de dicho plazo, determinar谩 la obligaci贸n de integrar los rendimientos a que se refiere el p谩rrafo anterior generados durante la vigencia del Plan en el per铆odo impositivo en el que se produzca tal incumplimiento.
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa帽ol por la participaci贸n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.潞 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa帽a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est茅 vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber谩n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.潞 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga a la de este impuesto y no se trate de un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Se considerar谩 cumplido este requisito cuando el pa铆s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa帽a un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional que contenga cl谩usula de intercambio de informaci贸n.
La exenci贸n se aplicar谩 a las retribuciones devengadas durante los d铆as de estancia en el extranjero, con el l铆mite m谩ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr谩 establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exenci贸n ser谩 incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r茅gimen de excesos excluidos de tributaci贸n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr谩 optar por la aplicaci贸n del r茅gimen de excesos en sustituci贸n de esta exenci贸n.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p煤blicas por da帽os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p煤blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p煤blicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l铆mite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas econ贸micas reguladas en el art铆culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicaci贸n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter茅s variable de los pr茅stamos hipotecarios destinados a la adquisici贸n de la vivienda habitual, regulados en el art铆culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ贸mica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci贸n del Estado y de las Comunidades Aut贸nomas para compensar la privaci贸n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci贸n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem谩tico a que se refiere la disposici贸n adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art铆culo 53 de esta Ley, hasta un importe m谩ximo anual de tres veces el indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
Igualmente estar谩n exentos, con el mismo l铆mite que el se帽alado en el p谩rrafo anterior, los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley.
x) Las prestaciones econ贸micas p煤blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
y) .....
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones P煤blicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopci贸n, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 A帽adida letra 帽) del art铆culo 7
路 Suprimida letra y) del art铆culo 7
路 Modificadas letras j) y w) del art铆culo 7
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
Estar谩n exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi贸n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r茅gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci贸n especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estar谩n exentas las indemnizaciones por id茅ntico tipo de da帽os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci贸n de la regla 1.陋 del apartado 2 del art铆culo 30 de esta Ley, hasta la cuant铆a que resulte de aplicar, para el da帽o sufrido, el sistema para la valoraci贸n de los da帽os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci贸n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci贸n de veh铆culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci贸n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del art铆culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ贸micas, t茅cnicas, organizativas, de producci贸n o por fuerza mayor, quedar谩 exenta la parte de indemnizaci贸n percibida que no supere los l铆mites establecidos con car谩cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
El importe de la indemnizaci贸n exenta a que se refiere esta letra tendr谩 como l铆mite la cantidad de 180.000 euros.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r茅gimen de clases pasivas, siempre que la lesi贸n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu茅llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi贸n para toda profesi贸n u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Cap铆tulo IX del T铆tulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid贸s a帽os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas en el p谩rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r茅gimen especial. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
Igualmente estar谩n exentas las dem谩s prestaciones p煤blicas por nacimiento, parto o adopci贸n m煤ltiple, adopci贸n, hijos a cargo y orfandad.
Tambi茅n estar谩n exentas las prestaciones p煤blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut贸nomas o entidades locales.
i) Las prestaciones econ贸micas percibidas de instituciones p煤blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a帽os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut贸nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci贸n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org谩nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estar谩n exentas las ayudas econ贸micas otorgadas por instituciones p煤blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a帽os para financiar su estancia en residencias o centros de d铆a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
j) Las becas p煤blicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial regulado en el T铆tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estar谩n exentas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p煤blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigaci贸n en el 谩mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci贸n, as铆 como las otorgadas por aqu茅llas con fines de investigaci贸n a los funcionarios y dem谩s personal al servicio de las Administraciones p煤blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
l) Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as铆 como los premios «Pr铆ncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido econ贸mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci贸n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa帽olas o con el Comit茅 Ol铆mpico Espa帽ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 煤nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci贸n por desempleo en su modalidad de pago 煤nico, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
Esta exenci贸n estar谩 condicionada al mantenimiento de la acci贸n o participaci贸n durante el plazo de cinco a帽os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportaci贸n al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante id茅ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut贸nomo.
帽) .....
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa帽ol por la participaci贸n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.潞 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa帽a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est茅 vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber谩n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.潞 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga a la de este impuesto y no se trate de un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Se considerar谩 cumplido este requisito cuando el pa铆s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa帽a un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional que contenga cl谩usula de intercambio de informaci贸n.
La exenci贸n se aplicar谩 a las retribuciones devengadas durante los d铆as de estancia en el extranjero, con el l铆mite m谩ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr谩 establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exenci贸n ser谩 incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r茅gimen de excesos excluidos de tributaci贸n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr谩 optar por la aplicaci贸n del r茅gimen de excesos en sustituci贸n de esta exenci贸n.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p煤blicas por da帽os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p煤blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p煤blicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l铆mite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas econ贸micas reguladas en el art铆culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicaci贸n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter茅s variable de los pr茅stamos hipotecarios destinados a la adquisici贸n de la vivienda habitual, regulados en el art铆culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ贸mica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci贸n del Estado y de las Comunidades Aut贸nomas para compensar la privaci贸n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci贸n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem谩tico a que se refiere la disposici贸n adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art铆culo 53 de esta Ley, as铆 como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe m谩ximo anual conjunto de tres veces el indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
x) Las prestaciones econ贸micas p煤blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los p谩rrafos a) y b) del apartado 1 del art铆cu颅lo 25 de esta Ley, con el l铆mite de 1.500 euros 颅anuales.
Esta exenci贸n no se aplicar谩 a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversi贸n colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqu茅llos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi贸n de valores homog茅neos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser谩 de un a帽o.
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones P煤blicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopci贸n, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 29-11-2014
路 Modificada letra e) del art铆culo 7
Redacci贸n hasta el 29-11-2014
Estar谩n exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi贸n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r茅gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci贸n especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estar谩n exentas las indemnizaciones por id茅ntico tipo de da帽os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci贸n de la regla 1.陋 del apartado 2 del art铆culo 30 de esta Ley, hasta la cuant铆a que resulte de aplicar, para el da帽o sufrido, el sistema para la valoraci贸n de los da帽os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci贸n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci贸n de veh铆culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci贸n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del art铆culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ贸micas, t茅cnicas, organizativas, de producci贸n o por fuerza mayor, quedar谩 exenta la parte de indemnizaci贸n percibida que no supere los l铆mites establecidos con car谩cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r茅gimen de clases pasivas, siempre que la lesi贸n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu茅llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi贸n para toda profesi贸n u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Cap铆tulo IX del T铆tulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid贸s a帽os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas en el p谩rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r茅gimen especial. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
Igualmente estar谩n exentas las dem谩s prestaciones p煤blicas por nacimiento, parto o adopci贸n m煤ltiple, adopci贸n, hijos a cargo y orfandad.
Tambi茅n estar谩n exentas las prestaciones p煤blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut贸nomas o entidades locales.
i) Las prestaciones econ贸micas percibidas de instituciones p煤blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a帽os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut贸nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci贸n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org谩nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estar谩n exentas las ayudas econ贸micas otorgadas por instituciones p煤blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a帽os para financiar su estancia en residencias o centros de d铆a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
j) Las becas p煤blicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial regulado en el T铆tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estar谩n exentas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p煤blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigaci贸n en el 谩mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci贸n, as铆 como las otorgadas por aqu茅llas con fines de investigaci贸n a los funcionarios y dem谩s personal al servicio de las Administraciones p煤blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
l) Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as铆 como los premios «Pr铆ncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido econ贸mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci贸n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa帽olas o con el Comit茅 Ol铆mpico Espa帽ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 煤nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci贸n por desempleo en su modalidad de pago 煤nico, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
Esta exenci贸n estar谩 condicionada al mantenimiento de la acci贸n o participaci贸n durante el plazo de cinco a帽os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportaci贸n al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante id茅ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut贸nomo.
帽) .....
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa帽ol por la participaci贸n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.潞 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa帽a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est茅 vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber谩n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.潞 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga a la de este impuesto y no se trate de un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Se considerar谩 cumplido este requisito cuando el pa铆s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa帽a un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional que contenga cl谩usula de intercambio de informaci贸n.
La exenci贸n se aplicar谩 a las retribuciones devengadas durante los d铆as de estancia en el extranjero, con el l铆mite m谩ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr谩 establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exenci贸n ser谩 incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r茅gimen de excesos excluidos de tributaci贸n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr谩 optar por la aplicaci贸n del r茅gimen de excesos en sustituci贸n de esta exenci贸n.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p煤blicas por da帽os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p煤blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p煤blicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l铆mite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas econ贸micas reguladas en el art铆culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicaci贸n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter茅s variable de los pr茅stamos hipotecarios destinados a la adquisici贸n de la vivienda habitual, regulados en el art铆culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ贸mica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci贸n del Estado y de las Comunidades Aut贸nomas para compensar la privaci贸n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci贸n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem谩tico a que se refiere la disposici贸n adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art铆culo 53 de esta Ley, as铆 como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe m谩ximo anual conjunto de tres veces el indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
x) Las prestaciones econ贸micas p煤blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los p谩rrafos a) y b) del apartado 1 del art铆cu颅lo 25 de esta Ley, con el l铆mite de 1.500 euros 颅anuales.
Esta exenci贸n no se aplicar谩 a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversi贸n colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqu茅llos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi贸n de valores homog茅neos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser谩 de un a帽o.
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones P煤blicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopci贸n, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Precepto modificado por Ley 11/2013, de 26 de julio, con entrada en vigor a partir del 28-7-2013
Efecto: desde 1 de enero de 2013
路 Modificada letra n) del art铆culo 7
Redacci贸n hasta el 28-7-2013
Estar谩n exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi贸n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r茅gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci贸n especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estar谩n exentas las indemnizaciones por id茅ntico tipo de da帽os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci贸n de la regla 1.陋 del apartado 2 del art铆culo 30 de esta Ley, hasta la cuant铆a que resulte de aplicar, para el da帽o sufrido, el sistema para la valoraci贸n de los da帽os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci贸n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci贸n de veh铆culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci贸n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del art铆culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ贸micas, t茅cnicas, organizativas, de producci贸n o por fuerza mayor, quedar谩 exenta la parte de indemnizaci贸n percibida que no supere los l铆mites establecidos con car谩cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r茅gimen de clases pasivas, siempre que la lesi贸n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu茅llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi贸n para toda profesi贸n u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Cap铆tulo IX del T铆tulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid贸s a帽os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas en el p谩rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r茅gimen especial. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
Igualmente estar谩n exentas las dem谩s prestaciones p煤blicas por nacimiento, parto o adopci贸n m煤ltiple, adopci贸n, hijos a cargo y orfandad.
Tambi茅n estar谩n exentas las prestaciones p煤blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut贸nomas o entidades locales.
i) Las prestaciones econ贸micas percibidas de instituciones p煤blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a帽os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut贸nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci贸n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org谩nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estar谩n exentas las ayudas econ贸micas otorgadas por instituciones p煤blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a帽os para financiar su estancia en residencias o centros de d铆a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
j) Las becas p煤blicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial regulado en el T铆tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estar谩n exentas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p煤blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigaci贸n en el 谩mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci贸n, as铆 como las otorgadas por aqu茅llas con fines de investigaci贸n a los funcionarios y dem谩s personal al servicio de las Administraciones p煤blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
l) Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as铆 como los premios «Pr铆ncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido econ贸mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci贸n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa帽olas o con el Comit茅 Ol铆mpico Espa帽ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 煤nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci贸n por desempleo en su modalidad de pago 煤nico, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
Esta exenci贸n estar谩 condicionada al mantenimiento de la acci贸n o participaci贸n durante el plazo de cinco a帽os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportaci贸n al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante id茅ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut贸nomo.
帽) .....
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa帽ol por la participaci贸n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.潞 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa帽a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est茅 vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber谩n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.潞 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga a la de este impuesto y no se trate de un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Se considerar谩 cumplido este requisito cuando el pa铆s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa帽a un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional que contenga cl谩usula de intercambio de informaci贸n.
La exenci贸n se aplicar谩 a las retribuciones devengadas durante los d铆as de estancia en el extranjero, con el l铆mite m谩ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr谩 establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exenci贸n ser谩 incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r茅gimen de excesos excluidos de tributaci贸n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr谩 optar por la aplicaci贸n del r茅gimen de excesos en sustituci贸n de esta exenci贸n.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p煤blicas por da帽os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p煤blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p煤blicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l铆mite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas econ贸micas reguladas en el art铆culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicaci贸n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter茅s variable de los pr茅stamos hipotecarios destinados a la adquisici贸n de la vivienda habitual, regulados en el art铆culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ贸mica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci贸n del Estado y de las Comunidades Aut贸nomas para compensar la privaci贸n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci贸n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem谩tico a que se refiere la disposici贸n adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art铆culo 53 de esta Ley, as铆 como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe m谩ximo anual conjunto de tres veces el indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
x) Las prestaciones econ贸micas p煤blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los p谩rrafos a) y b) del apartado 1 del art铆cu颅lo 25 de esta Ley, con el l铆mite de 1.500 euros 颅anuales.
Esta exenci贸n no se aplicar谩 a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversi贸n colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqu茅llos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi贸n de valores homog茅neos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser谩 de un a帽o.
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones P煤blicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopci贸n, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Precepto modificado por RD-Ley 4/2013, de 22 de febrero, con entrada en vigor a partir del 24-2-2013
Efecto: desde 1 de enero 2013
路 Modificada letra n) del art铆culo 7
Redacci贸n hasta el 24-2-2013
Estar谩n exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi贸n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r茅gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci贸n especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estar谩n exentas las indemnizaciones por id茅ntico tipo de da帽os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci贸n de la regla 1.陋 del apartado 2 del art铆culo 30 de esta Ley, hasta la cuant铆a que resulte de aplicar, para el da帽o sufrido, el sistema para la valoraci贸n de los da帽os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci贸n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci贸n de veh铆culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci贸n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del art铆culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ贸micas, t茅cnicas, organizativas, de producci贸n o por fuerza mayor, quedar谩 exenta la parte de indemnizaci贸n percibida que no supere los l铆mites establecidos con car谩cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r茅gimen de clases pasivas, siempre que la lesi贸n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu茅llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi贸n para toda profesi贸n u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Cap铆tulo IX del T铆tulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid贸s a帽os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas en el p谩rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r茅gimen especial. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
Igualmente estar谩n exentas las dem谩s prestaciones p煤blicas por nacimiento, parto o adopci贸n m煤ltiple, adopci贸n, hijos a cargo y orfandad.
Tambi茅n estar谩n exentas las prestaciones p煤blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut贸nomas o entidades locales.
i) Las prestaciones econ贸micas percibidas de instituciones p煤blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a帽os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut贸nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci贸n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org谩nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estar谩n exentas las ayudas econ贸micas otorgadas por instituciones p煤blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a帽os para financiar su estancia en residencias o centros de d铆a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
j) Las becas p煤blicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial regulado en el T铆tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estar谩n exentas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p煤blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigaci贸n en el 谩mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci贸n, as铆 como las otorgadas por aqu茅llas con fines de investigaci贸n a los funcionarios y dem谩s personal al servicio de las Administraciones p煤blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
l) Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as铆 como los premios «Pr铆ncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido econ贸mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci贸n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa帽olas o con el Comit茅 Ol铆mpico Espa帽ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 煤nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci贸n por desempleo en su modalidad de pago 煤nico, con el l铆mite de 15.500 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
El l铆mite establecido en el p谩rrafo anterior no se aplicar谩 en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores aut贸nomos, en los t茅rminos del art铆culo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
La exenci贸n prevista en el p谩rrafo primero estar谩 condicionada al mantenimiento de la acci贸n o participaci贸n durante el plazo de cinco a帽os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante id茅ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut贸nomo.
帽) .....
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa帽ol por la participaci贸n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.潞 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa帽a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est茅 vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber谩n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.潞 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga a la de este impuesto y no se trate de un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Se considerar谩 cumplido este requisito cuando el pa铆s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa帽a un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional que contenga cl谩usula de intercambio de informaci贸n.
La exenci贸n se aplicar谩 a las retribuciones devengadas durante los d铆as de estancia en el extranjero, con el l铆mite m谩ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr谩 establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exenci贸n ser谩 incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r茅gimen de excesos excluidos de tributaci贸n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr谩 optar por la aplicaci贸n del r茅gimen de excesos en sustituci贸n de esta exenci贸n.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p煤blicas por da帽os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p煤blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p煤blicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l铆mite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas econ贸micas reguladas en el art铆culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicaci贸n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter茅s variable de los pr茅stamos hipotecarios destinados a la adquisici贸n de la vivienda habitual, regulados en el art铆culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ贸mica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci贸n del Estado y de las Comunidades Aut贸nomas para compensar la privaci贸n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci贸n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem谩tico a que se refiere la disposici贸n adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art铆culo 53 de esta Ley, as铆 como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe m谩ximo anual conjunto de tres veces el indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
x) Las prestaciones econ贸micas p煤blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los p谩rrafos a) y b) del apartado 1 del art铆cu颅lo 25 de esta Ley, con el l铆mite de 1.500 euros 颅anuales.
Esta exenci贸n no se aplicar谩 a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversi贸n colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqu茅llos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi贸n de valores homog茅neos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser谩 de un a帽o.
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones P煤blicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopci贸n, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Precepto modificado por Ley 16/2012, de 27 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 28-12-2012
Efecto: desde 01/01/2013
路 Suprimida letra 帽) del art铆culo 7
Redacci贸n hasta el 28-12-2012
Estar谩n exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi贸n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r茅gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci贸n especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estar谩n exentas las indemnizaciones por id茅ntico tipo de da帽os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci贸n de la regla 1.陋 del apartado 2 del art铆culo 30 de esta Ley, hasta la cuant铆a que resulte de aplicar, para el da帽o sufrido, el sistema para la valoraci贸n de los da帽os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci贸n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci贸n de veh铆culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci贸n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del art铆culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ贸micas, t茅cnicas, organizativas, de producci贸n o por fuerza mayor, quedar谩 exenta la parte de indemnizaci贸n percibida que no supere los l铆mites establecidos con car谩cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r茅gimen de clases pasivas, siempre que la lesi贸n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu茅llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi贸n para toda profesi贸n u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Cap铆tulo IX del T铆tulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid贸s a帽os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas en el p谩rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r茅gimen especial. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
Igualmente estar谩n exentas las dem谩s prestaciones p煤blicas por nacimiento, parto o adopci贸n m煤ltiple, adopci贸n, hijos a cargo y orfandad.
Tambi茅n estar谩n exentas las prestaciones p煤blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut贸nomas o entidades locales.
i) Las prestaciones econ贸micas percibidas de instituciones p煤blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a帽os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut贸nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci贸n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org谩nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estar谩n exentas las ayudas econ贸micas otorgadas por instituciones p煤blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a帽os para financiar su estancia en residencias o centros de d铆a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
j) Las becas p煤blicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial regulado en el T铆tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estar谩n exentas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p煤blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigaci贸n en el 谩mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci贸n, as铆 como las otorgadas por aqu茅llas con fines de investigaci贸n a los funcionarios y dem谩s personal al servicio de las Administraciones p煤blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
l) Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as铆 como los premios «Pr铆ncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido econ贸mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci贸n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa帽olas o con el Comit茅 Ol铆mpico Espa帽ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 煤nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci贸n por desempleo en su modalidad de pago 煤nico, con el l铆mite de 15.500 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
El l铆mite establecido en el p谩rrafo anterior no se aplicar谩 en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores aut贸nomos, en los t茅rminos del art铆culo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
La exenci贸n prevista en el p谩rrafo primero estar谩 condicionada al mantenimiento de la acci贸n o participaci贸n durante el plazo de cinco a帽os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante id茅ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut贸nomo.
帽) los premios de las loter铆as y apuestas organizadas por la entidad p煤blica empresarial Loter铆as y Apuestas del Estado y por los 贸rganos o entidades de las Comunidades Aut贸nomas, as铆 como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espa帽ola y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organizaci贸n Nacional de Ciegos Espa帽oles.
Igualmente, los premios de loter铆as, apuestas y sorteos organizados por organismos p煤blicos o entidades que ejerzan actividades de car谩cter social o asistencial sin 谩nimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Uni贸n Europea o del Espacio Econ贸mico Europeo y que persigan objetivos id茅nticos a los de los organismos o entidades se帽alados en el p谩rrafo anterior.
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa帽ol por la participaci贸n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.潞 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa帽a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est茅 vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber谩n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.潞 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga a la de este impuesto y no se trate de un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Se considerar谩 cumplido este requisito cuando el pa铆s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa帽a un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional que contenga cl谩usula de intercambio de informaci贸n.
La exenci贸n se aplicar谩 a las retribuciones devengadas durante los d铆as de estancia en el extranjero, con el l铆mite m谩ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr谩 establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exenci贸n ser谩 incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r茅gimen de excesos excluidos de tributaci贸n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr谩 optar por la aplicaci贸n del r茅gimen de excesos en sustituci贸n de esta exenci贸n.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p煤blicas por da帽os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p煤blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p煤blicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l铆mite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas econ贸micas reguladas en el art铆culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicaci贸n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter茅s variable de los pr茅stamos hipotecarios destinados a la adquisici贸n de la vivienda habitual, regulados en el art铆culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ贸mica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci贸n del Estado y de las Comunidades Aut贸nomas para compensar la privaci贸n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci贸n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem谩tico a que se refiere la disposici贸n adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art铆culo 53 de esta Ley, as铆 como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe m谩ximo anual conjunto de tres veces el indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
x) Las prestaciones econ贸micas p煤blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los p谩rrafos a) y b) del apartado 1 del art铆cu颅lo 25 de esta Ley, con el l铆mite de 1.500 euros 颅anuales.
Esta exenci贸n no se aplicar谩 a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversi贸n colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqu茅llos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi贸n de valores homog茅neos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser谩 de un a帽o.
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones P煤blicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopci贸n, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Precepto modificado por Ley 3/2012, de 6 de julio, con entrada en vigor a partir del 8-7-2012
Efecto: desde 12/02/2012
路 Modificada letra e) del art铆culo 7
Redacci贸n hasta el 8-7-2012
Estar谩n exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi贸n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r茅gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci贸n especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estar谩n exentas las indemnizaciones por id茅ntico tipo de da帽os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci贸n de la regla 1.陋 del apartado 2 del art铆culo 30 de esta Ley, hasta la cuant铆a que resulte de aplicar, para el da帽o sufrido, el sistema para la valoraci贸n de los da帽os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci贸n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci贸n de veh铆culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci贸n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliaci贸n, estar谩n exentas las indemnizaciones por despido que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que 茅ste hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los p谩rrafos anteriores, en los supuestos de despido o cese consecuencia de expedientes de regulaci贸n de empleo, tramitados de conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 51 del Estatuto de los Trabajadores y previa aprobaci贸n de la autoridad competente, o producidos por las causas previstas en la letra c) del art铆culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ贸micas, t茅cnicas, organizativas, de producci贸n o por fuerza mayor, quedar谩 exenta la parte de indemnizaci贸n percibida que no supere los l铆mites establecidos con car谩cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r茅gimen de clases pasivas, siempre que la lesi贸n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu茅llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi贸n para toda profesi贸n u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Cap铆tulo IX del T铆tulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid贸s a帽os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas en el p谩rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r茅gimen especial. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
Igualmente estar谩n exentas las dem谩s prestaciones p煤blicas por nacimiento, parto o adopci贸n m煤ltiple, adopci贸n, hijos a cargo y orfandad.
Tambi茅n estar谩n exentas las prestaciones p煤blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut贸nomas o entidades locales.
i) Las prestaciones econ贸micas percibidas de instituciones p煤blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a帽os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut贸nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci贸n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org谩nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estar谩n exentas las ayudas econ贸micas otorgadas por instituciones p煤blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a帽os para financiar su estancia en residencias o centros de d铆a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
j) Las becas p煤blicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial regulado en el T铆tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estar谩n exentas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p煤blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigaci贸n en el 谩mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci贸n, as铆 como las otorgadas por aqu茅llas con fines de investigaci贸n a los funcionarios y dem谩s personal al servicio de las Administraciones p煤blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
l) Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as铆 como los premios «Pr铆ncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido econ贸mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci贸n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa帽olas o con el Comit茅 Ol铆mpico Espa帽ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 煤nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci贸n por desempleo en su modalidad de pago 煤nico, con el l铆mite de 15.500 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
El l铆mite establecido en el p谩rrafo anterior no se aplicar谩 en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores aut贸nomos, en los t茅rminos del art铆culo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
La exenci贸n prevista en el p谩rrafo primero estar谩 condicionada al mantenimiento de la acci贸n o participaci贸n durante el plazo de cinco a帽os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante id茅ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut贸nomo.
帽) los premios de las loter铆as y apuestas organizadas por la entidad p煤blica empresarial Loter铆as y Apuestas del Estado y por los 贸rganos o entidades de las Comunidades Aut贸nomas, as铆 como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espa帽ola y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organizaci贸n Nacional de Ciegos Espa帽oles.
Igualmente, los premios de loter铆as, apuestas y sorteos organizados por organismos p煤blicos o entidades que ejerzan actividades de car谩cter social o asistencial sin 谩nimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Uni贸n Europea o del Espacio Econ贸mico Europeo y que persigan objetivos id茅nticos a los de los organismos o entidades se帽alados en el p谩rrafo anterior.
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa帽ol por la participaci贸n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.潞 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa帽a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est茅 vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber谩n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.潞 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga a la de este impuesto y no se trate de un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Se considerar谩 cumplido este requisito cuando el pa铆s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa帽a un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional que contenga cl谩usula de intercambio de informaci贸n.
La exenci贸n se aplicar谩 a las retribuciones devengadas durante los d铆as de estancia en el extranjero, con el l铆mite m谩ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr谩 establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exenci贸n ser谩 incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r茅gimen de excesos excluidos de tributaci贸n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr谩 optar por la aplicaci贸n del r茅gimen de excesos en sustituci贸n de esta exenci贸n.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p煤blicas por da帽os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p煤blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p煤blicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l铆mite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas econ贸micas reguladas en el art铆culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicaci贸n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter茅s variable de los pr茅stamos hipotecarios destinados a la adquisici贸n de la vivienda habitual, regulados en el art铆culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ贸mica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci贸n del Estado y de las Comunidades Aut贸nomas para compensar la privaci贸n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci贸n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem谩tico a que se refiere la disposici贸n adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art铆culo 53 de esta Ley, as铆 como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe m谩ximo anual conjunto de tres veces el indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
x) Las prestaciones econ贸micas p煤blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los p谩rrafos a) y b) del apartado 1 del art铆cu颅lo 25 de esta Ley, con el l铆mite de 1.500 euros 颅anuales.
Esta exenci贸n no se aplicar谩 a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversi贸n colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqu茅llos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi贸n de valores homog茅neos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser谩 de un a帽o.
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones P煤blicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopci贸n, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Precepto modificado por Ley 2/2010, de 1 de marzo, con entrada en vigor a partir del 3-3-2010
Efecto: 01/01/2010
路 Modificada letra 帽) del art铆culo 7
Redacci贸n hasta el 3-3-2010
Estar谩n exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi贸n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r茅gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci贸n especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estar谩n exentas las indemnizaciones por id茅ntico tipo de da帽os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci贸n de la regla 1.陋 del apartado 2 del art铆culo 30 de esta Ley, hasta la cuant铆a que resulte de aplicar, para el da帽o sufrido, el sistema para la valoraci贸n de los da帽os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci贸n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci贸n de veh铆culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci贸n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliaci贸n, estar谩n exentas las indemnizaciones por despido que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que 茅ste hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los p谩rrafos anteriores, en los supuestos de despido o cese consecuencia de expedientes de regulaci贸n de empleo, tramitados de conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 51 del Estatuto de los Trabajadores y previa aprobaci贸n de la autoridad competente, o producidos por las causas previstas en la letra c) del art铆culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ贸micas, t茅cnicas, organizativas, de producci贸n o por fuerza mayor, quedar谩 exenta la parte de indemnizaci贸n percibida que no supere los l铆mites establecidos con car谩cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r茅gimen de clases pasivas, siempre que la lesi贸n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu茅llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi贸n para toda profesi贸n u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Cap铆tulo IX del T铆tulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid贸s a帽os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas en el p谩rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r茅gimen especial. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
Igualmente estar谩n exentas las dem谩s prestaciones p煤blicas por nacimiento, parto o adopci贸n m煤ltiple, adopci贸n, hijos a cargo y orfandad.
Tambi茅n estar谩n exentas las prestaciones p煤blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut贸nomas o entidades locales.
i) Las prestaciones econ贸micas percibidas de instituciones p煤blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a帽os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut贸nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci贸n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org谩nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estar谩n exentas las ayudas econ贸micas otorgadas por instituciones p煤blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a帽os para financiar su estancia en residencias o centros de d铆a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
j) Las becas p煤blicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial regulado en el T铆tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estar谩n exentas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p煤blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigaci贸n en el 谩mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci贸n, as铆 como las otorgadas por aqu茅llas con fines de investigaci贸n a los funcionarios y dem谩s personal al servicio de las Administraciones p煤blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
l) Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as铆 como los premios «Pr铆ncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido econ贸mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci贸n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa帽olas o con el Comit茅 Ol铆mpico Espa帽ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 煤nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci贸n por desempleo en su modalidad de pago 煤nico, con el l铆mite de 15.500 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
El l铆mite establecido en el p谩rrafo anterior no se aplicar谩 en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores aut贸nomos, en los t茅rminos del art铆culo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
La exenci贸n prevista en el p谩rrafo primero estar谩 condicionada al mantenimiento de la acci贸n o participaci贸n durante el plazo de cinco a帽os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante id茅ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut贸nomo.
帽) Los premios de las loter铆as y apuestas organizadas por la entidad p煤blica empresarial Loter铆as y Apuestas del Estado y por los 贸rganos o entidades de las Comunidades Aut贸nomas, as铆 como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espa帽ola y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organizaci贸n Nacional de Ciegos Espa帽oles.
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa帽ol por la participaci贸n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.潞 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa帽a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est茅 vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber谩n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.潞 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga a la de este impuesto y no se trate de un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Se considerar谩 cumplido este requisito cuando el pa铆s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa帽a un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional que contenga cl谩usula de intercambio de informaci贸n.
La exenci贸n se aplicar谩 a las retribuciones devengadas durante los d铆as de estancia en el extranjero, con el l铆mite m谩ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr谩 establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exenci贸n ser谩 incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r茅gimen de excesos excluidos de tributaci贸n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr谩 optar por la aplicaci贸n del r茅gimen de excesos en sustituci贸n de esta exenci贸n.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p煤blicas por da帽os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p煤blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p煤blicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l铆mite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas econ贸micas reguladas en el art铆culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicaci贸n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter茅s variable de los pr茅stamos hipotecarios destinados a la adquisici贸n de la vivienda habitual, regulados en el art铆culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ贸mica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci贸n del Estado y de las Comunidades Aut贸nomas para compensar la privaci贸n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci贸n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem谩tico a que se refiere la disposici贸n adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art铆culo 53 de esta Ley, as铆 como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe m谩ximo anual conjunto de tres veces el indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
x) Las prestaciones econ贸micas p煤blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los p谩rrafos a) y b) del apartado 1 del art铆cu颅lo 25 de esta Ley, con el l铆mite de 1.500 euros 颅anuales.
Esta exenci贸n no se aplicar谩 a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversi贸n colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqu茅llos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi贸n de valores homog茅neos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser谩 de un a帽o.
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones P煤blicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopci贸n, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Precepto modificado por Ley 26/2009, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 13-1-2010
Efecto: 01/01/2010
路 Modificada letra n) del art铆culo 7
Redacci贸n hasta el 13-1-2010
Estar谩n exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi贸n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r茅gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci贸n especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estar谩n exentas las indemnizaciones por id茅ntico tipo de da帽os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci贸n de la regla 1.陋 del apartado 2 del art铆culo 30 de esta Ley, hasta la cuant铆a que resulte de aplicar, para el da帽o sufrido, el sistema para la valoraci贸n de los da帽os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci贸n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci贸n de veh铆culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci贸n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliaci贸n, estar谩n exentas las indemnizaciones por despido que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que 茅ste hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los p谩rrafos anteriores, en los supuestos de despido o cese consecuencia de expedientes de regulaci贸n de empleo, tramitados de conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 51 del Estatuto de los Trabajadores y previa aprobaci贸n de la autoridad competente, o producidos por las causas previstas en la letra c) del art铆culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ贸micas, t茅cnicas, organizativas, de producci贸n o por fuerza mayor, quedar谩 exenta la parte de indemnizaci贸n percibida que no supere los l铆mites establecidos con car谩cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r茅gimen de clases pasivas, siempre que la lesi贸n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu茅llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi贸n para toda profesi贸n u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Cap铆tulo IX del T铆tulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid贸s a帽os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas en el p谩rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r茅gimen especial. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
Igualmente estar谩n exentas las dem谩s prestaciones p煤blicas por nacimiento, parto o adopci贸n m煤ltiple, adopci贸n, hijos a cargo y orfandad.
Tambi茅n estar谩n exentas las prestaciones p煤blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut贸nomas o entidades locales.
i) Las prestaciones econ贸micas percibidas de instituciones p煤blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a帽os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut贸nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci贸n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org谩nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estar谩n exentas las ayudas econ贸micas otorgadas por instituciones p煤blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a帽os para financiar su estancia en residencias o centros de d铆a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
j) Las becas p煤blicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial regulado en el T铆tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estar谩n exentas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p煤blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigaci贸n en el 谩mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci贸n, as铆 como las otorgadas por aqu茅llas con fines de investigaci贸n a los funcionarios y dem谩s personal al servicio de las Administraciones p煤blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
l) Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as铆 como los premios «Pr铆ncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido econ贸mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci贸n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa帽olas o con el Comit茅 Ol铆mpico Espa帽ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 煤nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci贸n por desempleo en su modalidad de pago 煤nico, con el l铆mite de 12.020 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
El l铆mite establecido en el p谩rrafo anterior no se aplicar谩 en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores aut贸nomos, en los t茅rminos del art铆culo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
La exenci贸n prevista en el p谩rrafo primero estar谩 condicionada al mantenimiento de la acci贸n o participaci贸n durante el plazo de cinco a帽os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante id茅ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut贸nomo.
帽) Los premios de las loter铆as y apuestas organizadas por la entidad p煤blica empresarial Loter铆as y Apuestas del Estado y por los 贸rganos o entidades de las Comunidades Aut贸nomas, as铆 como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espa帽ola y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organizaci贸n Nacional de Ciegos Espa帽oles.
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa帽ol por la participaci贸n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.潞 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa帽a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est茅 vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber谩n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.潞 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga a la de este impuesto y no se trate de un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Se considerar谩 cumplido este requisito cuando el pa铆s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa帽a un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional que contenga cl谩usula de intercambio de informaci贸n.
La exenci贸n se aplicar谩 a las retribuciones devengadas durante los d铆as de estancia en el extranjero, con el l铆mite m谩ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr谩 establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exenci贸n ser谩 incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r茅gimen de excesos excluidos de tributaci贸n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr谩 optar por la aplicaci贸n del r茅gimen de excesos en sustituci贸n de esta exenci贸n.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p煤blicas por da帽os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p煤blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p煤blicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l铆mite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas econ贸micas reguladas en el art铆culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicaci贸n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter茅s variable de los pr茅stamos hipotecarios destinados a la adquisici贸n de la vivienda habitual, regulados en el art铆culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ贸mica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci贸n del Estado y de las Comunidades Aut贸nomas para compensar la privaci贸n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci贸n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem谩tico a que se refiere la disposici贸n adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art铆culo 53 de esta Ley, as铆 como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe m谩ximo anual conjunto de tres veces el indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
x) Las prestaciones econ贸micas p煤blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los p谩rrafos a) y b) del apartado 1 del art铆cu颅lo 25 de esta Ley, con el l铆mite de 1.500 euros 颅anuales.
Esta exenci贸n no se aplicar谩 a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversi贸n colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqu茅llos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi贸n de valores homog茅neos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser谩 de un a帽o.
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones P煤blicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopci贸n, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Precepto modificado por Ley 27/2009, de 30 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2010
路 Modificada letra e) del art铆culo 7
Redacci贸n hasta el 1-1-2010
Estar谩n exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi贸n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r茅gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci贸n especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estar谩n exentas las indemnizaciones por id茅ntico tipo de da帽os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci贸n de la regla 1.陋 del apartado 2 del art铆culo 30 de esta Ley, hasta la cuant铆a que resulte de aplicar, para el da帽o sufrido, el sistema para la valoraci贸n de los da帽os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci贸n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci贸n de veh铆culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci贸n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliaci贸n, estar谩n exentas las indemnizaciones por despido que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que este hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r茅gimen de clases pasivas, siempre que la lesi贸n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu茅llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi贸n para toda profesi贸n u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Cap铆tulo IX del T铆tulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid贸s a帽os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas en el p谩rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r茅gimen especial. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
Igualmente estar谩n exentas las dem谩s prestaciones p煤blicas por nacimiento, parto o adopci贸n m煤ltiple, adopci贸n, hijos a cargo y orfandad.
Tambi茅n estar谩n exentas las prestaciones p煤blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut贸nomas o entidades locales.
i) Las prestaciones econ贸micas percibidas de instituciones p煤blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a帽os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut贸nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci贸n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org谩nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estar谩n exentas las ayudas econ贸micas otorgadas por instituciones p煤blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a帽os para financiar su estancia en residencias o centros de d铆a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
j) Las becas p煤blicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial regulado en el T铆tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estar谩n exentas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p煤blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigaci贸n en el 谩mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci贸n, as铆 como las otorgadas por aqu茅llas con fines de investigaci贸n a los funcionarios y dem谩s personal al servicio de las Administraciones p煤blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
l) Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as铆 como los premios «Pr铆ncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido econ贸mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci贸n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa帽olas o con el Comit茅 Ol铆mpico Espa帽ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 煤nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci贸n por desempleo en su modalidad de pago 煤nico, con el l铆mite de 12.020 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
El l铆mite establecido en el p谩rrafo anterior no se aplicar谩 en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores aut贸nomos, en los t茅rminos del art铆culo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
La exenci贸n prevista en el p谩rrafo primero estar谩 condicionada al mantenimiento de la acci贸n o participaci贸n durante el plazo de cinco a帽os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante id茅ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut贸nomo.
帽) Los premios de las loter铆as y apuestas organizadas por la entidad p煤blica empresarial Loter铆as y Apuestas del Estado y por los 贸rganos o entidades de las Comunidades Aut贸nomas, as铆 como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espa帽ola y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organizaci贸n Nacional de Ciegos Espa帽oles.
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa帽ol por la participaci贸n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.潞 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa帽a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est茅 vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber谩n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.潞 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga a la de este impuesto y no se trate de un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Se considerar谩 cumplido este requisito cuando el pa铆s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa帽a un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional que contenga cl谩usula de intercambio de informaci贸n.
La exenci贸n se aplicar谩 a las retribuciones devengadas durante los d铆as de estancia en el extranjero, con el l铆mite m谩ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr谩 establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exenci贸n ser谩 incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r茅gimen de excesos excluidos de tributaci贸n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr谩 optar por la aplicaci贸n del r茅gimen de excesos en sustituci贸n de esta exenci贸n.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p煤blicas por da帽os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p煤blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p煤blicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l铆mite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas econ贸micas reguladas en el art铆culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicaci贸n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter茅s variable de los pr茅stamos hipotecarios destinados a la adquisici贸n de la vivienda habitual, regulados en el art铆culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ贸mica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci贸n del Estado y de las Comunidades Aut贸nomas para compensar la privaci贸n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci贸n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem谩tico a que se refiere la disposici贸n adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art铆culo 53 de esta Ley, as铆 como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe m谩ximo anual conjunto de tres veces el indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
x) Las prestaciones econ贸micas p煤blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los p谩rrafos a) y b) del apartado 1 del art铆cu颅lo 25 de esta Ley, con el l铆mite de 1.500 euros 颅anuales.
Esta exenci贸n no se aplicar谩 a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversi贸n colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqu茅llos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi贸n de valores homog茅neos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser谩 de un a帽o.
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones P煤blicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopci贸n, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Precepto modificado por Ley 35/2007, de 15 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 16-11-2007
路 A帽adida letra z) del art铆culo 7
Redacci贸n hasta el 16-11-2007
Estar谩n exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi贸n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r茅gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci贸n especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estar谩n exentas las indemnizaciones por id茅ntico tipo de da帽os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci贸n de la regla 1.陋 del apartado 2 del art铆culo 30 de esta Ley, hasta la cuant铆a que resulte de aplicar, para el da帽o sufrido, el sistema para la valoraci贸n de los da帽os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci贸n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci贸n de veh铆culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci贸n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliaci贸n, estar谩n exentas las indemnizaciones por despido que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que este hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r茅gimen de clases pasivas, siempre que la lesi贸n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu茅llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi贸n para toda profesi贸n u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Cap铆tulo IX del T铆tulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid贸s a帽os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos por las mutualidades de previsi贸n social que act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id茅nticas a las previstas en el p谩rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r茅gimen especial. La cuant铆a exenta tendr谩 como l铆mite el importe de la prestaci贸n m谩xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar谩 como rendimiento del trabajo, entendi茅ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 煤ltimas.
Igualmente estar谩n exentas las dem谩s prestaciones p煤blicas por nacimiento, parto o adopci贸n m煤ltiple, adopci贸n, hijos a cargo y orfandad.
Tambi茅n estar谩n exentas las prestaciones p煤blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut贸nomas o entidades locales.
i) Las prestaciones econ贸micas percibidas de instituciones p煤blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a帽os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut贸nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci贸n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org谩nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estar谩n exentas las ayudas econ贸micas otorgadas por instituciones p煤blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a帽os para financiar su estancia en residencias o centros de d铆a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
j) Las becas p煤blicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial regulado en el T铆tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estar谩n exentas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p煤blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigaci贸n en el 谩mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci贸n, as铆 como las otorgadas por aqu茅llas con fines de investigaci贸n a los funcionarios y dem谩s personal al servicio de las Administraciones p煤blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
l) Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as铆 como los premios «Pr铆ncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido econ贸mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci贸n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa帽olas o con el Comit茅 Ol铆mpico Espa帽ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 煤nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci贸n por desempleo en su modalidad de pago 煤nico, con el l铆mite de 12.020 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
El l铆mite establecido en el p谩rrafo anterior no se aplicar谩 en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores aut贸nomos, en los t茅rminos del art铆culo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
La exenci贸n prevista en el p谩rrafo primero estar谩 condicionada al mantenimiento de la acci贸n o participaci贸n durante el plazo de cinco a帽os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante id茅ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut贸nomo.
帽) Los premios de las loter铆as y apuestas organizadas por la entidad p煤blica empresarial Loter铆as y Apuestas del Estado y por los 贸rganos o entidades de las Comunidades Aut贸nomas, as铆 como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espa帽ola y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organizaci贸n Nacional de Ciegos Espa帽oles.
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa帽ol por la participaci贸n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.潞 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa帽a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est茅 vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber谩n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.潞 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga a la de este impuesto y no se trate de un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Se considerar谩 cumplido este requisito cuando el pa铆s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa帽a un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional que contenga cl谩usula de intercambio de informaci贸n.
La exenci贸n se aplicar谩 a las retribuciones devengadas durante los d铆as de estancia en el extranjero, con el l铆mite m谩ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr谩 establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exenci贸n ser谩 incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r茅gimen de excesos excluidos de tributaci贸n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr谩 optar por la aplicaci贸n del r茅gimen de excesos en sustituci贸n de esta exenci贸n.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p煤blicas por da帽os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p煤blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p煤blicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l铆mite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas econ贸micas reguladas en el art铆culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicaci贸n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter茅s variable de los pr茅stamos hipotecarios destinados a la adquisici贸n de la vivienda habitual, regulados en el art铆culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ贸mica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci贸n del Estado y de las Comunidades Aut贸nomas para compensar la privaci贸n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist铆a.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci贸n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem谩tico a que se refiere la disposici贸n adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art铆culo 53 de esta Ley, as铆 como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe m谩ximo anual conjunto de tres veces el indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
x) Las prestaciones econ贸micas p煤blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los p谩rrafos a) y b) del apartado 1 del art铆cu颅lo 25 de esta Ley, con el l铆mite de 1.500 euros 颅anuales.
Esta exenci贸n no se aplicar谩 a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversi贸n colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqu茅llos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi贸n de valores homog茅neos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser谩 de un a帽o.
CAP脥TULO II-Contribuyentes
1. Son contribuyentes por este impuesto:
a) Las personas f铆sicas que tengan su residencia habitual en territorio espa帽ol.
b) Las personas f铆sicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el art铆culo 10 de esta Ley.
2. No perder谩n la condici贸n de contribuyentes por este impuesto las personas f铆sicas de nacionalidad espa帽ola que acrediten su nueva residencia fiscal en un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Esta regla se aplicar谩 en el per铆odo impositivo en que se efect煤e el cambio de residencia y durante los cuatro per铆odos impositivos siguientes.
3. No tendr谩n la consideraci贸n de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y dem谩s entidades a que se refiere el art铆culo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuir谩n a los socios, herederos, comuneros o part铆cipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Secci贸n 2.陋 del T铆tulo X de esta Ley.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2016
路 Modificado apartado 3 del art铆culo 8
Redacci贸n hasta el 1-1-2016
1. Son contribuyentes por este impuesto:
a) Las personas f铆sicas que tengan su residencia habitual en territorio espa帽ol.
b) Las personas f铆sicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el art铆culo 10 de esta Ley.
2. No perder谩n la condici贸n de contribuyentes por este impuesto las personas f铆sicas de nacionalidad espa帽ola que acrediten su nueva residencia fiscal en un pa铆s o territorio considerado como para铆so fiscal. Esta regla se aplicar谩 en el per铆odo impositivo en que se efect煤e el cambio de residencia y durante los cuatro per铆odos impositivos siguientes.
3. No tendr谩n la consideraci贸n de contribuyente las sociedades civiles, tengan o no personalidad jur铆dica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dem谩s entidades a que se refiere el art铆culo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuir谩n a los socios, herederos, comuneros o part铆cipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la secci贸n 2.陋 del T铆tulo X de esta Ley.
Art铆culo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio espa帽ol
1. Se entender谩 que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espa帽ol cuando se d茅 cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que permanezca m谩s de 183 d铆as, durante el a帽o natural, en territorio espa帽ol. Para determinar este per铆odo de permanencia en territorio espa帽ol se computar谩n las ausencias espor谩dicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pa铆s. En el supuesto de pa铆ses o territorios considerados como para铆so fiscal, la Administraci贸n tributaria podr谩 exigir que se pruebe la permanencia en 茅ste durante 183 d铆as en el a帽o natural.
Para determinar el per铆odo de permanencia al que se refiere el p谩rrafo anterior, no se computar谩n las estancias temporales en Espa帽a que sean consecuencia de las obligaciones contra铆das en acuerdos de colaboraci贸n cultural o humanitaria, a t铆tulo gratuito, con las Administraciones p煤blicas espa帽olas.
b) Que radique en Espa帽a el n煤cleo principal o la base de sus actividades o intereses econ贸micos, de forma directa o indirecta.
Se presumir谩, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espa帽ol cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en Espa帽a el c贸nyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqu茅l.
2. No se considerar谩n contribuyentes, a t铆tulo de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en Espa帽a, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los supuestos establecidos en el apartado 1 del art铆culo 10 de esta Ley y no proceda la aplicaci贸n de normas espec铆ficas derivadas de los tratados internacionales en los que Espa帽a sea parte.
Art铆culo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero
1. A los efectos de esta Ley, se considerar谩n contribuyentes las personas de nacionalidad espa帽ola, su c贸nyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su residencia habitual en el extranjero, por su condici贸n de:
a) Miembros de misiones diplom谩ticas espa帽olas, comprendiendo tanto al jefe de la misi贸n como a los miembros del personal diplom谩tico, administrativo, t茅cnico o de servicios de la misi贸n.
b) Miembros de las oficinas consulares espa帽olas, comprendiendo tanto al jefe de 茅stas como al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos, con excepci贸n de los vicec贸nsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos.
c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espa帽ol como miembros de las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero.
d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga car谩cter diplom谩tico o consular.
2. No ser谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en este art铆culo:
a) Cuando las personas a que se refiere no sean funcionarios p煤blicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisici贸n de cualquiera de las condiciones enumeradas en aqu茅l.
b) En el caso de los c贸nyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisici贸n por el c贸nyuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas en el apartado 1 de este art铆culo.
1. La renta se entender谩 obtenida por los contribuyentes en funci贸n del origen o fuente de aqu茅lla, cualquiera que sea, en su caso, el r茅gimen econ贸mico del matrimonio.
2. Los rendimientos del trabajo se atribuir谩n exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepci贸n.
No obstante, las prestaciones a que se refiere el art铆cu颅lo 17.2 a) de esta Ley se atribuir谩n a las personas f铆sicas en cuyo favor est茅n reconocidas.
3. Los rendimientos del capital se atribuir谩n a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos seg煤n las normas sobre titularidad jur铆dica aplicables en cada caso y en funci贸n de las pruebas aportadas por aqu茅llos o de las descubiertas por la Administraci贸n.
En su caso, ser谩n de aplicaci贸n las normas sobre titularidad jur铆dica de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del r茅gimen econ贸mico del matrimonio, as铆 como en los preceptos de la legislaci贸n civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia.
La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente r茅gimen econ贸mico matrimonial, sean comunes a ambos c贸nyuges, se atribuir谩 por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participaci贸n.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administraci贸n tributaria tendr谩 derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de car谩cter p煤blico.
4. Los rendimientos de las actividades econ贸micas se considerar谩n obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenaci贸n por cuenta propia de los medios de producci贸n y los recursos humanos afectos a las actividades.
Se presumir谩, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades econ贸micas.
5. Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales se considerar谩n obtenidas por los contribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y dem谩s elementos patrimoniales de que provengan seg煤n las normas sobre titularidad jur铆dica establecidas para los rendimientos del capital en el apartado 3 anterior.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuir谩n en funci贸n de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.
Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisi贸n previa, como las ganancias en el juego, se considerar谩n ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtenci贸n o que las haya ganado directamente.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificados apartados 3 y 5 del art铆culo 11
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. La renta se entender谩 obtenida por los contribuyentes en funci贸n del origen o fuente de aqu茅lla, cualquiera que sea, en su caso, el r茅gimen econ贸mico del matrimonio.
2. Los rendimientos del trabajo se atribuir谩n exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepci贸n.
No obstante, las prestaciones a que se refiere el art铆cu颅lo 17.2 a) de esta Ley se atribuir谩n a las personas f铆sicas en cuyo favor est茅n reconocidas.
3. Los rendimientos del capital se atribuir谩n a los contribuyentes que, seg煤n lo previsto en el art铆culo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos.
4. Los rendimientos de las actividades econ贸micas se considerar谩n obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenaci贸n por cuenta propia de los medios de producci贸n y los recursos humanos afectos a las actividades.
Se presumir谩, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades econ贸micas.
5. Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales se considerar谩n obtenidas por los contribuyentes que, seg煤n lo previsto en el art铆culo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los bienes, derechos y dem谩s elementos patrimoniales de que provengan.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuir谩n en funci贸n de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.
Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisi贸n previa, como las ganancias en el juego, se considerar谩n ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtenci贸n o que las haya ganado directamente.
CAP脥TULO III-Per铆odo impositivo, devengo del Impuesto e imputaci贸n temporal
1. El per铆odo impositivo ser谩 el a帽o natural.
2. El Impuesto se devengar谩 el 31 de diciembre de cada a帽o, sin perjuicio de lo establecido en el art铆culo siguiente.
Art铆culo 13. Per铆odo impositivo inferior al a帽o natural
1. El per铆odo impositivo ser谩 inferior al a帽o natural cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un d铆a distinto al 31 de diciembre.
2. En tal supuesto el per铆odo impositivo terminar谩 y se devengar谩 el impuesto en la fecha del fallecimiento.
1. Regla general.
Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputar谩n al per铆odo impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputar谩n al per铆odo impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
b) Los rendimientos de actividades econ贸micas se imputar谩n conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse.
c) Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales se imputar谩n al per铆odo impositivo en que tenga lugar la alteraci贸n patrimonial.
2. Reglas especiales.
a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resoluci贸n judicial la determinaci贸n del derecho a su percepci贸n o su cuant铆a, los importes no satisfechos se imputar谩n al per铆odo impositivo en que aqu茅lla adquiera firmeza.
b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en per铆odos impositivos distintos a aqu茅llos en que fueron exigibles, se imputar谩n a 茅stos, practic谩ndose, en su caso, autoliquidaci贸n complementaria, sin sanci贸n ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el p谩rrafo a) anterior, los rendimientos se considerar谩n exigibles en el per铆odo impositivo en que la resoluci贸n judicial adquiera firmeza.
La autoliquidaci贸n se presentar谩 en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.
c) Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas p煤blicas se imputar谩n al per铆odo impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones previstas en las letras g), i) y j) de este apartado.
d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr谩 optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerar谩n operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el per铆odo transcurrido entre la entrega o la puesta a disposici贸n y el vencimiento del 煤ltimo plazo sea superior al a帽o.
Cuando el pago de una operaci贸n a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisi贸n de efectos cambiarios y 茅stos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputar谩 al per铆odo impositivo de su transmisi贸n.
En ning煤n caso tendr谩n este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o p茅rdida patrimonial para el rentista se imputar谩 al per铆odo impositivo en que se constituya la renta.
e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificaci贸n experimentada en sus cotizaciones, se imputar谩n en el momento del cobro o del pago respectivo.
f) Las rentas estimadas a que se refiere el art铆culo 6.5 de esta Ley se imputar谩n al per铆odo impositivo en que se entiendan producidas.
g) Las ayudas p煤blicas percibidas como compensaci贸n por los defectos estructurales de construcci贸n de la vivienda habitual y destinadas a su reparaci贸n podr谩n imputarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
h) Se imputar谩 como rendimiento de capital mobiliario a que se refiere el art铆culo 25.3 de esta Ley, de cada per铆odo impositivo, la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la p贸liza al final y al comienzo del per铆odo impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversi贸n. El importe imputado minorar谩 el rendimiento derivado de la percepci贸n de cantidades en estos contratos.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta regla especial de imputaci贸n temporal en aquellos contratos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la p贸liza.
B) Las provisiones matem谩ticas se encuentren invertidas en:
a) Acciones o participaciones de instituciones de inversi贸n colectiva, predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversi贸n colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi贸n colectiva, o amparadas por la Direc颅tiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985.
b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
La determinaci贸n de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber谩 corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozar谩 de plena libertad para elegir los activos con sujeci贸n, 煤nicamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas.
La inversi贸n de las provisiones deber谩 efectuarse en los activos aptos para la inversi贸n de las provisiones t茅cnicas, recogidos en el art铆culo 50 del Reglamento de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepci贸n de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios.
Las inversiones de cada conjunto de activos deber谩n cumplir los l铆mites de diversificaci贸n y dispersi贸n establecidos, con car谩cter general, para los contratos de seguro por el texto refundido de la Ley de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 5 de marzo, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dem谩s normas que se dicten en desarrollo de aqu茅lla.
No obstante, se entender谩 que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una pol铆tica de inversi贸n caracterizada por reproducir un determinado 铆ndice burs谩til o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Uni贸n Europea.
El tomador 煤nicamente tendr谩 la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cu谩les debe invertir la entidad aseguradora la provisi贸n matem谩tica del seguro, pero en ning煤n caso podr谩 intervenir en la determinaci贸n de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones.
En estos contratos, el tomador o el asegurado podr谩n elegir, de acuerdo con las especificaciones de la p贸liza, entre las distintas instituciones de inversi贸n colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado.
Las condiciones a que se refiere este p谩rrafo h) deber谩n cumplirse durante toda la vigencia del contrato.
i) Las ayudas incluidas en el 谩mbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago 煤nico en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podr谩n imputarse por cuartas partes en el per铆odo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
j) Las ayudas p煤blicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol inscritos en el Registro general de bienes de inter茅s cultural a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol, y destinadas exclusivamente a su conservaci贸n o rehabilitaci贸n, podr谩n imputarse por cuartas partes en el per铆odo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en dicha ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposici贸n p煤blica de dichos bienes.
k) Las p茅rdidas patrimoniales derivadas de cr茅ditos vencidos y no cobrados podr谩n imputarse al per铆odo impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
1.潞 Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciaci贸n judicialmente homologable a los que se refiere el art铆culo 71 bis y la disposici贸n adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, o en un acuerdo extrajudicial de pagos a los cuales se refiere el T铆tulo X de la misma Ley.
2.潞 Que, encontr谩ndose el deudor en situaci贸n de concurso, adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde una quita en el importe del cr茅dito conforme a lo dispuesto en el art铆culo 133 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la p茅rdida se computar谩 por la cuant铆a de la quita.
En otro caso, que concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el cr茅dito salvo cuando se acuerde la conclusi贸n del concurso por las causas a las que se refieren los apartados 1.潞, 4.潞 y 5.潞 del art铆culo 176 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
3.潞 Que se cumpla el plazo de un a帽o desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los de concurso que tenga por objeto la ejecuci贸n del cr茅dito sin que este haya sido satisfecho.
Cuando el cr茅dito fuera cobrado con posterioridad al c贸mputo de la p茅rdida patrimonial a que se refiere esta letra k), se imputar谩 una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el per铆odo impositivo en que se produzca dicho cobro.
3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condici贸n por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputaci贸n deber谩n integrarse en la base imponible correspondiente al 煤ltimo per铆odo impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practic谩ndose, en su caso, autoliquidaci贸n complementaria, sin sanci贸n ni intereses de demora ni recargo alguno.
Cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Uni贸n Europea, el contribuyente podr谩 optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes de imputaci贸n, una autoliquidaci贸n complementaria sin sanci贸n, ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al 煤ltimo per铆odo que deba declararse por este Impuesto. La autoliquidaci贸n se presentar谩 en el plazo de declaraci贸n del per铆odo impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la p茅rdida de la condici贸n de contribuyente.
4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputaci贸n deber谩n integrarse en la base imponible del 煤ltimo per铆odo impositivo que deba declararse.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificada letra c) del apartado 2 del art铆culo 14
路 A帽adida letra k) del apartado 2 del art铆culo 14
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. Regla general.
Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputar谩n al per铆odo impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputar谩n al per铆odo impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
b) Los rendimientos de actividades econ贸micas se imputar谩n conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse.
c) Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales se imputar谩n al per铆odo impositivo en que tenga lugar la alteraci贸n patrimonial.
2. Reglas especiales.
a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resoluci贸n judicial la determinaci贸n del derecho a su percepci贸n o su cuant铆a, los importes no satisfechos se imputar谩n al per铆odo impositivo en que aqu茅lla adquiera firmeza.
b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en per铆odos impositivos distintos a aqu茅llos en que fueron exigibles, se imputar谩n a 茅stos, practic谩ndose, en su caso, autoliquidaci贸n complementaria, sin sanci贸n ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el p谩rrafo a) anterior, los rendimientos se considerar谩n exigibles en el per铆odo impositivo en que la resoluci贸n judicial adquiera firmeza.
La autoliquidaci贸n se presentar谩 en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.
c) .....
d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr谩 optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerar谩n operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el per铆odo transcurrido entre la entrega o la puesta a disposici贸n y el vencimiento del 煤ltimo plazo sea superior al a帽o.
Cuando el pago de una operaci贸n a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisi贸n de efectos cambiarios y 茅stos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputar谩 al per铆odo impositivo de su transmisi贸n.
En ning煤n caso tendr谩n este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o p茅rdida patrimonial para el rentista se imputar谩 al per铆odo impositivo en que se constituya la renta.
e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificaci贸n experimentada en sus cotizaciones, se imputar谩n en el momento del cobro o del pago respectivo.
f) Las rentas estimadas a que se refiere el art铆culo 6.5 de esta Ley se imputar谩n al per铆odo impositivo en que se entiendan producidas.
g) Las ayudas p煤blicas percibidas como compensaci贸n por los defectos estructurales de construcci贸n de la vivienda habitual y destinadas a su reparaci贸n podr谩n imputarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
h) Se imputar谩 como rendimiento de capital mobiliario a que se refiere el art铆culo 25.3 de esta Ley, de cada per铆odo impositivo, la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la p贸liza al final y al comienzo del per铆odo impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversi贸n. El importe imputado minorar谩 el rendimiento derivado de la percepci贸n de cantidades en estos contratos.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta regla especial de imputaci贸n temporal en aquellos contratos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la p贸liza.
B) Las provisiones matem谩ticas se encuentren invertidas en:
a) Acciones o participaciones de instituciones de inversi贸n colectiva, predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversi贸n colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi贸n colectiva, o amparadas por la Direc颅tiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985.
b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
La determinaci贸n de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber谩 corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozar谩 de plena libertad para elegir los activos con sujeci贸n, 煤nicamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas.
La inversi贸n de las provisiones deber谩 efectuarse en los activos aptos para la inversi贸n de las provisiones t茅cnicas, recogidos en el art铆culo 50 del Reglamento de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepci贸n de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios.
Las inversiones de cada conjunto de activos deber谩n cumplir los l铆mites de diversificaci贸n y dispersi贸n establecidos, con car谩cter general, para los contratos de seguro por el texto refundido de la Ley de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 5 de marzo, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dem谩s normas que se dicten en desarrollo de aqu茅lla.
No obstante, se entender谩 que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una pol铆tica de inversi贸n caracterizada por reproducir un determinado 铆ndice burs谩til o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Uni贸n Europea.
El tomador 煤nicamente tendr谩 la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cu谩les debe invertir la entidad aseguradora la provisi贸n matem谩tica del seguro, pero en ning煤n caso podr谩 intervenir en la determinaci贸n de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones.
En estos contratos, el tomador o el asegurado podr谩n elegir, de acuerdo con las especificaciones de la p贸liza, entre las distintas instituciones de inversi贸n colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado.
Las condiciones a que se refiere este p谩rrafo h) deber谩n cumplirse durante toda la vigencia del contrato.
i) Las ayudas incluidas en el 谩mbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago 煤nico en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podr谩n imputarse por cuartas partes en el per铆odo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
j) Las ayudas p煤blicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol inscritos en el Registro general de bienes de inter茅s cultural a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol, y destinadas exclusivamente a su conservaci贸n o rehabilitaci贸n, podr谩n imputarse por cuartas partes en el per铆odo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en dicha ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposici贸n p煤blica de dichos bienes.
3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condici贸n por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputaci贸n deber谩n integrarse en la base imponible correspondiente al 煤ltimo per铆odo impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practic谩ndose, en su caso, autoliquidaci贸n complementaria, sin sanci贸n ni intereses de demora ni recargo alguno.
Cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Uni贸n Europea, el contribuyente podr谩 optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes de imputaci贸n, una autoliquidaci贸n complementaria sin sanci贸n, ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al 煤ltimo per铆odo que deba declararse por este Impuesto. La autoliquidaci贸n se presentar谩 en el plazo de declaraci贸n del per铆odo impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la p茅rdida de la condici贸n de contribuyente.
4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputaci贸n deber谩n integrarse en la base imponible del 煤ltimo per铆odo impositivo que deba declararse.
Precepto modificado por Ley 11/2013, de 26 de julio, con entrada en vigor a partir del 28-7-2013
Efecto: desde 1 de enero de 2013
路 Suprimida letra c) del apartado 2 del art铆culo 14
Redacci贸n hasta el 28-7-2013
1. Regla general.
Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputar谩n al per铆odo impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputar谩n al per铆odo impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
b) Los rendimientos de actividades econ贸micas se imputar谩n conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse.
c) Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales se imputar谩n al per铆odo impositivo en que tenga lugar la alteraci贸n patrimonial.
2. Reglas especiales.
a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resoluci贸n judicial la determinaci贸n del derecho a su percepci贸n o su cuant铆a, los importes no satisfechos se imputar谩n al per铆odo impositivo en que aqu茅lla adquiera firmeza.
b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en per铆odos impositivos distintos a aqu茅llos en que fueron exigibles, se imputar谩n a 茅stos, practic谩ndose, en su caso, autoliquidaci贸n complementaria, sin sanci贸n ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el p谩rrafo a) anterior, los rendimientos se considerar谩n exigibles en el per铆odo impositivo en que la resoluci贸n judicial adquiera firmeza.
La autoliquidaci贸n se presentar谩 en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.
c) .....
d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr谩 optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerar谩n operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el per铆odo transcurrido entre la entrega o la puesta a disposici贸n y el vencimiento del 煤ltimo plazo sea superior al a帽o.
Cuando el pago de una operaci贸n a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisi贸n de efectos cambiarios y 茅stos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputar谩 al per铆odo impositivo de su transmisi贸n.
En ning煤n caso tendr谩n este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o p茅rdida patrimonial para el rentista se imputar谩 al per铆odo impositivo en que se constituya la renta.
e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificaci贸n experimentada en sus cotizaciones, se imputar谩n en el momento del cobro o del pago respectivo.
f) Las rentas estimadas a que se refiere el art铆culo 6.5 de esta Ley se imputar谩n al per铆odo impositivo en que se entiendan producidas.
g) Las ayudas p煤blicas percibidas como compensaci贸n por los defectos estructurales de construcci贸n de la vivienda habitual y destinadas a su reparaci贸n podr谩n imputarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
h) Se imputar谩 como rendimiento de capital mobiliario a que se refiere el art铆culo 25.3 de esta Ley, de cada per铆odo impositivo, la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la p贸liza al final y al comienzo del per铆odo impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversi贸n. El importe imputado minorar谩 el rendimiento derivado de la percepci贸n de cantidades en estos contratos.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta regla especial de imputaci贸n temporal en aquellos contratos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la p贸liza.
B) Las provisiones matem谩ticas se encuentren invertidas en:
a) Acciones o participaciones de instituciones de inversi贸n colectiva, predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversi贸n colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi贸n colectiva, o amparadas por la Direc颅tiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985.
b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
La determinaci贸n de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber谩 corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozar谩 de plena libertad para elegir los activos con sujeci贸n, 煤nicamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas.
La inversi贸n de las provisiones deber谩 efectuarse en los activos aptos para la inversi贸n de las provisiones t茅cnicas, recogidos en el art铆culo 50 del Reglamento de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepci贸n de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios.
Las inversiones de cada conjunto de activos deber谩n cumplir los l铆mites de diversificaci贸n y dispersi贸n establecidos, con car谩cter general, para los contratos de seguro por el texto refundido de la Ley de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 5 de marzo, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dem谩s normas que se dicten en desarrollo de aqu茅lla.
No obstante, se entender谩 que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una pol铆tica de inversi贸n caracterizada por reproducir un determinado 铆ndice burs谩til o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Uni贸n Europea.
El tomador 煤nicamente tendr谩 la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cu谩les debe invertir la entidad aseguradora la provisi贸n matem谩tica del seguro, pero en ning煤n caso podr谩 intervenir en la determinaci贸n de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones.
En estos contratos, el tomador o el asegurado podr谩n elegir, de acuerdo con las especificaciones de la p贸liza, entre las distintas instituciones de inversi贸n colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado.
Las condiciones a que se refiere este p谩rrafo h) deber谩n cumplirse durante toda la vigencia del contrato.
i) Las ayudas incluidas en el 谩mbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago 煤nico en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podr谩n imputarse por cuartas partes en el per铆odo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
j) Las ayudas p煤blicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol inscritos en el Registro general de bienes de inter茅s cultural a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol, y destinadas exclusivamente a su conservaci贸n o rehabilitaci贸n, podr谩n imputarse por cuartas partes en el per铆odo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en dicha ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposici贸n p煤blica de dichos bienes.
3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condici贸n por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputaci贸n deber谩n integrarse en la base imponible correspondiente al 煤ltimo per铆odo impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practic谩ndose, en su caso, autoliquidaci贸n complementaria, sin sanci贸n ni intereses de demora ni recargo alguno.
Cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Uni贸n Europea, el contribuyente podr谩 optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes de imputaci贸n, una autoliquidaci贸n complementaria sin sanci贸n, ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al 煤ltimo per铆odo que deba declararse por este Impuesto. La autoliquidaci贸n se presentar谩 en el plazo de declaraci贸n del per铆odo impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la p茅rdida de la condici贸n de contribuyente.
4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputaci贸n deber谩n integrarse en la base imponible del 煤ltimo per铆odo impositivo que deba declararse.
Precepto modificado por RD-Ley 4/2013, de 22 de febrero, con entrada en vigor a partir del 24-2-2013
Efecto: desde 1 de enero 2013
路 Suprimida letra c) del apartado 2 del art铆culo 14
Redacci贸n hasta el 24-2-2013
1. Regla general.
Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputar谩n al per铆odo impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputar谩n al per铆odo impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
b) Los rendimientos de actividades econ贸micas se imputar谩n conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse.
c) Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales se imputar谩n al per铆odo impositivo en que tenga lugar la alteraci贸n patrimonial.
2. Reglas especiales.
a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resoluci贸n judicial la determinaci贸n del derecho a su percepci贸n o su cuant铆a, los importes no satisfechos se imputar谩n al per铆odo impositivo en que aqu茅lla adquiera firmeza.
b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en per铆odos impositivos distintos a aqu茅llos en que fueron exigibles, se imputar谩n a 茅stos, practic谩ndose, en su caso, autoliquidaci贸n complementaria, sin sanci贸n ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el p谩rrafo a) anterior, los rendimientos se considerar谩n exigibles en el per铆odo impositivo en que la resoluci贸n judicial adquiera firmeza.
La autoliquidaci贸n se presentar谩 en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.
c) La prestaci贸n por desempleo percibida en su modalidad de pago 煤nico de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral podr谩 imputarse en cada uno de los per铆odos impositivos en que, de no haber mediado el pago 煤nico, se hubiese tenido derecho a la prestaci贸n. Dicha imputaci贸n se efectuar谩 en proporci贸n al tiempo que en cada per铆odo impositivo se hubiese tenido derecho a la prestaci贸n de no haber mediado el pago 煤nico.
d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr谩 optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerar谩n operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el per铆odo transcurrido entre la entrega o la puesta a disposici贸n y el vencimiento del 煤ltimo plazo sea superior al a帽o.
Cuando el pago de una operaci贸n a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisi贸n de efectos cambiarios y 茅stos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputar谩 al per铆odo impositivo de su transmisi贸n.
En ning煤n caso tendr谩n este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o p茅rdida patrimonial para el rentista se imputar谩 al per铆odo impositivo en que se constituya la renta.
e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificaci贸n experimentada en sus cotizaciones, se imputar谩n en el momento del cobro o del pago respectivo.
f) Las rentas estimadas a que se refiere el art铆culo 6.5 de esta Ley se imputar谩n al per铆odo impositivo en que se entiendan producidas.
g) Las ayudas p煤blicas percibidas como compensaci贸n por los defectos estructurales de construcci贸n de la vivienda habitual y destinadas a su reparaci贸n podr谩n imputarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
h) Se imputar谩 como rendimiento de capital mobiliario a que se refiere el art铆culo 25.3 de esta Ley, de cada per铆odo impositivo, la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la p贸liza al final y al comienzo del per铆odo impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversi贸n. El importe imputado minorar谩 el rendimiento derivado de la percepci贸n de cantidades en estos contratos.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta regla especial de imputaci贸n temporal en aquellos contratos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la p贸liza.
B) Las provisiones matem谩ticas se encuentren invertidas en:
a) Acciones o participaciones de instituciones de inversi贸n colectiva, predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversi贸n colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi贸n colectiva, o amparadas por la Direc颅tiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985.
b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
La determinaci贸n de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber谩 corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozar谩 de plena libertad para elegir los activos con sujeci贸n, 煤nicamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas.
La inversi贸n de las provisiones deber谩 efectuarse en los activos aptos para la inversi贸n de las provisiones t茅cnicas, recogidos en el art铆culo 50 del Reglamento de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepci贸n de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios.
Las inversiones de cada conjunto de activos deber谩n cumplir los l铆mites de diversificaci贸n y dispersi贸n establecidos, con car谩cter general, para los contratos de seguro por el texto refundido de la Ley de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 5 de marzo, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dem谩s normas que se dicten en desarrollo de aqu茅lla.
No obstante, se entender谩 que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una pol铆tica de inversi贸n caracterizada por reproducir un determinado 铆ndice burs谩til o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Uni贸n Europea.
El tomador 煤nicamente tendr谩 la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cu谩les debe invertir la entidad aseguradora la provisi贸n matem谩tica del seguro, pero en ning煤n caso podr谩 intervenir en la determinaci贸n de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones.
En estos contratos, el tomador o el asegurado podr谩n elegir, de acuerdo con las especificaciones de la p贸liza, entre las distintas instituciones de inversi贸n colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado.
Las condiciones a que se refiere este p谩rrafo h) deber谩n cumplirse durante toda la vigencia del contrato.
i) Las ayudas incluidas en el 谩mbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago 煤nico en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podr谩n imputarse por cuartas partes en el per铆odo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
j) Las ayudas p煤blicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol inscritos en el Registro general de bienes de inter茅s cultural a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol, y destinadas exclusivamente a su conservaci贸n o rehabilitaci贸n, podr谩n imputarse por cuartas partes en el per铆odo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en dicha ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposici贸n p煤blica de dichos bienes.
3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condici贸n por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputaci贸n deber谩n integrarse en la base imponible correspondiente al 煤ltimo per铆odo impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practic谩ndose, en su caso, autoliquidaci贸n complementaria, sin sanci贸n ni intereses de demora ni recargo alguno.
Cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Uni贸n Europea, el contribuyente podr谩 optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes de imputaci贸n, una autoliquidaci贸n complementaria sin sanci贸n, ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al 煤ltimo per铆odo que deba declararse por este Impuesto. La autoliquidaci贸n se presentar谩 en el plazo de declaraci贸n del per铆odo impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la p茅rdida de la condici贸n de contribuyente.
4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputaci贸n deber谩n integrarse en la base imponible del 煤ltimo per铆odo impositivo que deba declararse.
Precepto modificado por Ley 16/2012, de 27 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 28-12-2012
Efecto: desde 01-01-2013
路 Modificado apartado 3 del art铆culo 14
Redacci贸n hasta el 28-12-2012
1. Regla general.
Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputar谩n al per铆odo impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputar谩n al per铆odo impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
b) Los rendimientos de actividades econ贸micas se imputar谩n conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse.
c) Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales se imputar谩n al per铆odo impositivo en que tenga lugar la alteraci贸n patrimonial.
2. Reglas especiales.
a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resoluci贸n judicial la determinaci贸n del derecho a su percepci贸n o su cuant铆a, los importes no satisfechos se imputar谩n al per铆odo impositivo en que aqu茅lla adquiera firmeza.
b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en per铆odos impositivos distintos a aqu茅llos en que fueron exigibles, se imputar谩n a 茅stos, practic谩ndose, en su caso, autoliquidaci贸n complementaria, sin sanci贸n ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el p谩rrafo a) anterior, los rendimientos se considerar谩n exigibles en el per铆odo impositivo en que la resoluci贸n judicial adquiera firmeza.
La autoliquidaci贸n se presentar谩 en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.
c) La prestaci贸n por desempleo percibida en su modalidad de pago 煤nico de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral podr谩 imputarse en cada uno de los per铆odos impositivos en que, de no haber mediado el pago 煤nico, se hubiese tenido derecho a la prestaci贸n. Dicha imputaci贸n se efectuar谩 en proporci贸n al tiempo que en cada per铆odo impositivo se hubiese tenido derecho a la prestaci贸n de no haber mediado el pago 煤nico.
d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr谩 optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerar谩n operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el per铆odo transcurrido entre la entrega o la puesta a disposici贸n y el vencimiento del 煤ltimo plazo sea superior al a帽o.
Cuando el pago de una operaci贸n a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisi贸n de efectos cambiarios y 茅stos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputar谩 al per铆odo impositivo de su transmisi贸n.
En ning煤n caso tendr谩n este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o p茅rdida patrimonial para el rentista se imputar谩 al per铆odo impositivo en que se constituya la renta.
e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificaci贸n experimentada en sus cotizaciones, se imputar谩n en el momento del cobro o del pago respectivo.
f) Las rentas estimadas a que se refiere el art铆culo 6.5 de esta Ley se imputar谩n al per铆odo impositivo en que se entiendan producidas.
g) Las ayudas p煤blicas percibidas como compensaci贸n por los defectos estructurales de construcci贸n de la vivienda habitual y destinadas a su reparaci贸n podr谩n imputarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
h) Se imputar谩 como rendimiento de capital mobiliario a que se refiere el art铆culo 25.3 de esta Ley, de cada per铆odo impositivo, la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la p贸liza al final y al comienzo del per铆odo impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversi贸n. El importe imputado minorar谩 el rendimiento derivado de la percepci贸n de cantidades en estos contratos.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta regla especial de imputaci贸n temporal en aquellos contratos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la p贸liza.
B) Las provisiones matem谩ticas se encuentren invertidas en:
a) Acciones o participaciones de instituciones de inversi贸n colectiva, predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversi贸n colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi贸n colectiva, o amparadas por la Direc颅tiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985.
b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
La determinaci贸n de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber谩 corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozar谩 de plena libertad para elegir los activos con sujeci贸n, 煤nicamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas.
La inversi贸n de las provisiones deber谩 efectuarse en los activos aptos para la inversi贸n de las provisiones t茅cnicas, recogidos en el art铆culo 50 del Reglamento de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepci贸n de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios.
Las inversiones de cada conjunto de activos deber谩n cumplir los l铆mites de diversificaci贸n y dispersi贸n establecidos, con car谩cter general, para los contratos de seguro por el texto refundido de la Ley de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 5 de marzo, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dem谩s normas que se dicten en desarrollo de aqu茅lla.
No obstante, se entender谩 que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una pol铆tica de inversi贸n caracterizada por reproducir un determinado 铆ndice burs谩til o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Uni贸n Europea.
El tomador 煤nicamente tendr谩 la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cu谩les debe invertir la entidad aseguradora la provisi贸n matem谩tica del seguro, pero en ning煤n caso podr谩 intervenir en la determinaci贸n de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones.
En estos contratos, el tomador o el asegurado podr谩n elegir, de acuerdo con las especificaciones de la p贸liza, entre las distintas instituciones de inversi贸n colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado.
Las condiciones a que se refiere este p谩rrafo h) deber谩n cumplirse durante toda la vigencia del contrato.
i) Las ayudas incluidas en el 谩mbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago 煤nico en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podr谩n imputarse por cuartas partes en el per铆odo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
j) Las ayudas p煤blicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol inscritos en el Registro general de bienes de inter茅s cultural a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol, y destinadas exclusivamente a su conservaci贸n o rehabilitaci贸n, podr谩n imputarse por cuartas partes en el per铆odo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en dicha ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposici贸n p煤blica de dichos bienes.
3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condici贸n por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputaci贸n deber谩n integrarse en la base imponible correspondiente al 煤ltimo per铆odo impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practic谩ndose, en su caso, autoliquidaci贸n complementaria, sin sanci贸n ni intereses de demora ni recargo alguno.
4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputaci贸n deber谩n integrarse en la base imponible del 煤ltimo per铆odo impositivo que deba declararse.
T脥TULO II-Determinaci贸n de la renta sometida a gravamen
Art铆culo 15. Determinaci贸n de la base imponible y liquidable
1. La base imponible del Impuesto estar谩 constituida por el importe de la renta del contribuyente y se determinar谩 aplicando los m茅todos previstos en el art铆culo 16 de esta Ley.
2. Para la cuantificaci贸n de la base imponible se proceder谩, en los t茅rminos previstos en esta Ley, por el siguiente orden:
1.潞 Las rentas se calificar谩n y cuantificar谩n con arreglo a su origen. Los rendimientos netos se obtendr谩n por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales se determinar谩n, con car谩cter general, por diferencia entre los valores de transmisi贸n y de adquisici贸n.
2.潞 Se aplicar谩n las reducciones sobre el rendimiento 铆ntegro o neto que, en su caso, correspondan para cada una de las fuentes de renta.
3.潞 Se proceder谩 a la integraci贸n y compensaci贸n de las diferentes rentas seg煤n su origen y su clasificaci贸n como renta general o del ahorro.
El resultado de estas operaciones dar谩 lugar a la base imponible general y del ahorro.
3. La base liquidable ser谩 el resultado de practicar en la base imponible, en los t茅rminos previstos en esta Ley, las reducciones por atenci贸n a situaciones de dependencia y envejecimiento y pensiones compensatorias, lo que dar谩 lugar a las bases liquidables general y del ahorro.
4. No se someter谩n a tributaci贸n las rentas que no excedan del importe del m铆nimo personal y familiar que resulte de aplicaci贸n.
Precepto modificado por Ley 22/2009, de 18 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2010
Efecto: 01/01/2010
路 Modificado apartado 4 del art铆culo 15
Redacci贸n hasta el 1-1-2010
1. La base imponible del Impuesto estar谩 constituida por el importe de la renta del contribuyente y se determinar谩 aplicando los m茅todos previstos en el art铆culo 16 de esta Ley.
2. Para la cuantificaci贸n de la base imponible se proceder谩, en los t茅rminos previstos en esta Ley, por el siguiente orden:
1.潞 Las rentas se calificar谩n y cuantificar谩n con arreglo a su origen. Los rendimientos netos se obtendr谩n por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales se determinar谩n, con car谩cter general, por diferencia entre los valores de transmisi贸n y de adquisici贸n.
2.潞 Se aplicar谩n las reducciones sobre el rendimiento 铆ntegro o neto que, en su caso, correspondan para cada una de las fuentes de renta.
3.潞 Se proceder谩 a la integraci贸n y compensaci贸n de las diferentes rentas seg煤n su origen y su clasificaci贸n como renta general o del ahorro.
El resultado de estas operaciones dar谩 lugar a la base imponible general y del ahorro.
3. La base liquidable ser谩 el resultado de practicar en la base imponible, en los t茅rminos previstos en esta Ley, las reducciones por atenci贸n a situaciones de dependencia y envejecimiento y pensiones compensatorias, lo que dar谩 lugar a las bases liquidables general y del ahorro.
4. No se someter谩n a tributaci贸n las rentas que no excedan del importe que se corresponda con el m铆nimo personal y familiar.
T脥TULO III-Determinaci贸n de la base imponible
CAP脥TULO I-M茅todos de determinaci贸n
Art铆culo 16. M茅todos de determinaci贸n de la base imponible
1. La cuant铆a de los distintos componentes de la base imponible se determinar谩 con car谩cter general por el m茅todo de estimaci贸n directa.
2. La determinaci贸n de los rendimientos de actividades econ贸micas se llevar谩 a cabo en los t茅rminos previstos en el art铆culo 28 de esta Ley a trav茅s de los siguientes m茅todos:
a) Estimaci贸n directa, que se aplicar谩 como m茅todo general, y que admitir谩 dos modalidades, la normal y la simplificada.
b) Estimaci贸n objetiva de rendimientos para determinadas actividades econ贸micas, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
3. El m茅todo de estimaci贸n indirecta se aplicar谩 de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
En la estimaci贸n indirecta de los rendimientos procedentes de actividades econ贸micas se tendr谩n en cuenta, preferentemente, los signos, 铆ndices o m贸dulos establecidos para la estimaci贸n objetiva, cuando se trate de contribuyentes que hayan renunciado a este 煤ltimo m茅todo de determinaci贸n de la base imponible.
CAP脥TULO II-Definici贸n y determinaci贸n de la renta gravable
SECCI脫N 1.陋-Rendimientos del trabajo
1. Se considerar谩n rendimientos 铆ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominaci贸n o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relaci贸n laboral o estatutaria y no tengan el car谩cter de rendimientos de actividades econ贸micas.
Se incluir谩n, en particular:
a) Los sueldos y salarios.
b) Las prestaciones por desempleo.
c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representaci贸n.
d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoci贸n y los normales de manutenci贸n y estancia en establecimientos de hosteler铆a con los l铆mites que reglamentariamente se establezcan.
e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones previstos en el texto refundido de la Ley de regulaci贸n de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi贸n de fondos de pensiones de empleo.
f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los t茅rminos previstos por la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de regulaci贸n de los planes y fondos de pensiones, y en su normativa de desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputaci贸n fiscal tendr谩 car谩cter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsi贸n social empresarial, debiendo mantenerse la decisi贸n que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinci贸n del contrato de seguro. No obstante, la imputaci贸n fiscal tendr谩 car谩cter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de jubilaci贸n y de fallecimiento o incapacidad, ser谩 obligatoria la imputaci贸n fiscal de la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisi贸n matem谩tica.
No obstante lo previsto en el p谩rrafo anterior, en todo caso, la imputaci贸n fiscal de primas de los contratos de seguro antes se帽alados ser谩 obligatoria por el importe que exceda de 100.000 euros anuales por contribuyente y respecto del mismo empresario, salvo en los seguros colectivos contratados a consecuencia de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 51 del Estatuto de los Trabajadores.
2. En todo caso, tendr谩n la consideraci贸n de rendimientos del trabajo:
a) Las siguientes prestaciones:
1.陋 Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas y dem谩s prestaciones p煤blicas por situaciones de incapacidad, jubilaci贸n, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el art铆cu颅lo 7 de esta Ley.
2.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hu茅rfanos y otras entidades similares.
3.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi贸n de fondos de pensiones de empleo.
4.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsi贸n social, cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinaci贸n del rendimiento neto de actividades econ贸micas, u objeto de reducci贸n en la base imponible del Impuesto.
En el supuesto de prestaciones por jubilaci贸n e invalidez derivadas de dichos contratos, se integrar谩n en la base imponible en el importe de la cuant铆a percibida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducci贸n o minoraci贸n en la base imponible del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el p谩rrafo a) del apartado 2 del art铆culo 51 o en la disposici贸n adicional novena de esta Ley.
5.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi贸n social empresarial.
Asimismo, las prestaciones por jubilaci贸n e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsi贸n social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t茅rminos previstos en la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuant铆a exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.
6.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi贸n asegurados.
7.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
b) Las cantidades que se abonen, por raz贸n de su cargo, a los diputados espa帽oles en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas auton贸micas, concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales, con exclusi贸n, en todo caso, de la parte de aquellas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.
c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares.
d) Los rendimientos derivados de la elaboraci贸n de obras literarias, art铆sticas o cient铆ficas, siempre que se ceda el derecho a su explotaci贸n.
e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administraci贸n, de las Juntas que hagan sus veces y dem谩s miembros de otros 贸rganos representativos.
f) Las pensiones compensatorias recibidas del c贸nyuge y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el art铆culo 7 de esta Ley.
g) Los derechos especiales de contenido econ贸mico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneraci贸n de servicios personales.
h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el art铆culo 7 de esta Ley.
i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin 谩nimo de lucro.
j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de car谩cter especial.
k) Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad en los t茅rminos previstos en la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley.
3. No obstante, cuando los rendimientos a que se refieren los p谩rrafos c) y d) del apartado anterior y los derivados de la relaci贸n laboral especial de los artistas en espect谩culos p煤blicos y de la relaci贸n laboral especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o m谩s empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aqu茅llas supongan la ordenaci贸n por cuenta propia de medios de producci贸n y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producci贸n o distribuci贸n de bienes o servicios, se calificar谩n como rendimientos de actividades econ贸micas.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificada letra f) del apartado 1 del art铆culo 17
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. Se considerar谩n rendimientos 铆ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominaci贸n o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relaci贸n laboral o estatutaria y no tengan el car谩cter de rendimientos de actividades econ贸micas.
Se incluir谩n, en particular:
a) Los sueldos y salarios.
b) Las prestaciones por desempleo.
c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representaci贸n.
d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoci贸n y los normales de manutenci贸n y estancia en establecimientos de hosteler铆a con los l铆mites que reglamentariamente se establezcan.
e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones previstos en el texto refundido de la Ley de regulaci贸n de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi贸n de fondos de pensiones de empleo.
f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los t茅rminos previstos por la disposici贸n adicional primera del Texto Refundido de la Ley de regulaci贸n de los planes y fondos de pensiones, y en su normativa de desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputaci贸n fiscal tendr谩 car谩cter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsi贸n social empresarial, debiendo mantenerse la decisi贸n que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinci贸n del contrato de seguro. No obstante, la imputaci贸n fiscal tendr谩 car谩cter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. La imputaci贸n fiscal no tendr谩 car谩cter obligatorio en los contratos de seguro en los que se cubran conjuntamente las contingencias de jubilaci贸n y de fallecimiento o incapacidad.
No obstante lo previsto en el p谩rrafo anterior, en todo caso, la imputaci贸n fiscal de primas de los contratos de seguro antes se帽alados ser谩 obligatoria por el importe que exceda de 100.000 euros anuales por contribuyente y respecto del mismo empresario, salvo en los seguros colectivos contratados a consecuencia de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 51 del Estatuto de los Trabajadores.
2. En todo caso, tendr谩n la consideraci贸n de rendimientos del trabajo:
a) Las siguientes prestaciones:
1.陋 Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas y dem谩s prestaciones p煤blicas por situaciones de incapacidad, jubilaci贸n, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el art铆cu颅lo 7 de esta Ley.
2.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hu茅rfanos y otras entidades similares.
3.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi贸n de fondos de pensiones de empleo.
4.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsi贸n social, cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinaci贸n del rendimiento neto de actividades econ贸micas, u objeto de reducci贸n en la base imponible del Impuesto.
En el supuesto de prestaciones por jubilaci贸n e invalidez derivadas de dichos contratos, se integrar谩n en la base imponible en el importe de la cuant铆a percibida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducci贸n o minoraci贸n en la base imponible del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el p谩rrafo a) del apartado 2 del art铆culo 51 o en la disposici贸n adicional novena de esta Ley.
5.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi贸n social empresarial.
Asimismo, las prestaciones por jubilaci贸n e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsi贸n social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t茅rminos previstos en la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuant铆a exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.
6.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi贸n asegurados.
7.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
b) Las cantidades que se abonen, por raz贸n de su cargo, a los diputados espa帽oles en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas auton贸micas, concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales, con exclusi贸n, en todo caso, de la parte de aquellas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.
c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares.
d) Los rendimientos derivados de la elaboraci贸n de obras literarias, art铆sticas o cient铆ficas, siempre que se ceda el derecho a su explotaci贸n.
e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administraci贸n, de las Juntas que hagan sus veces y dem谩s miembros de otros 贸rganos representativos.
f) Las pensiones compensatorias recibidas del c贸nyuge y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el art铆culo 7 de esta Ley.
g) Los derechos especiales de contenido econ贸mico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneraci贸n de servicios personales.
h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el art铆culo 7 de esta Ley.
i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin 谩nimo de lucro.
j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de car谩cter especial.
k) Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad en los t茅rminos previstos en la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley.
3. No obstante, cuando los rendimientos a que se refieren los p谩rrafos c) y d) del apartado anterior y los derivados de la relaci贸n laboral especial de los artistas en espect谩culos p煤blicos y de la relaci贸n laboral especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o m谩s empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aqu茅llas supongan la ordenaci贸n por cuenta propia de medios de producci贸n y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producci贸n o distribuci贸n de bienes o servicios, se calificar谩n como rendimientos de actividades econ贸micas.
Precepto modificado por Ley 16/2012, de 27 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 28-12-2012
Efecto: desde 01-01-2013
路 Modificada letra f) del apartado 1 del art铆culo 17
Redacci贸n hasta el 28-12-2012
1. Se considerar谩n rendimientos 铆ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominaci贸n o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relaci贸n laboral o estatutaria y no tengan el car谩cter de rendimientos de actividades econ贸micas.
Se incluir谩n, en particular:
a) Los sueldos y salarios.
b) Las prestaciones por desempleo.
c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representaci贸n.
d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoci贸n y los normales de manutenci贸n y estancia en establecimientos de hosteler铆a con los l铆mites que reglamentariamente se establezcan.
e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones previstos en el texto refundido de la Ley de regulaci贸n de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi贸n de fondos de pensiones de empleo.
f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los t茅rminos previstos por la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de regulaci贸n de los planes y fondos de pensiones, y en su normativa de desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputaci贸n fiscal tendr谩 car谩cter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsi贸n social empresarial, debiendo mantenerse la decisi贸n que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinci贸n del contrato de seguro. No obstante, la imputaci贸n fiscal tendr谩 car谩cter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. En ning煤n caso la imputaci贸n fiscal tendr谩 car谩cter obligatorio en los contratos de seguros en los que se cubran conjuntamente las contingencias de jubilaci贸n y de fallecimiento o incapacidad.
2. En todo caso, tendr谩n la consideraci贸n de rendimientos del trabajo:
a) Las siguientes prestaciones:
1.陋 Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los reg铆menes p煤blicos de la Seguridad Social y clases pasivas y dem谩s prestaciones p煤blicas por situaciones de incapacidad, jubilaci贸n, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el art铆cu颅lo 7 de esta Ley.
2.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hu茅rfanos y otras entidades similares.
3.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi贸n de fondos de pensiones de empleo.
4.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsi贸n social, cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinaci贸n del rendimiento neto de actividades econ贸micas, u objeto de reducci贸n en la base imponible del Impuesto.
En el supuesto de prestaciones por jubilaci贸n e invalidez derivadas de dichos contratos, se integrar谩n en la base imponible en el importe de la cuant铆a percibida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducci贸n o minoraci贸n en la base imponible del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el p谩rrafo a) del apartado 2 del art铆culo 51 o en la disposici贸n adicional novena de esta Ley.
5.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi贸n social empresarial.
Asimismo, las prestaciones por jubilaci贸n e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsi贸n social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t茅rminos previstos en la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuant铆a exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.
6.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi贸n asegurados.
7.陋 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
b) Las cantidades que se abonen, por raz贸n de su cargo, a los diputados espa帽oles en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas auton贸micas, concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales, con exclusi贸n, en todo caso, de la parte de aquellas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.
c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares.
d) Los rendimientos derivados de la elaboraci贸n de obras literarias, art铆sticas o cient铆ficas, siempre que se ceda el derecho a su explotaci贸n.
e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administraci贸n, de las Juntas que hagan sus veces y dem谩s miembros de otros 贸rganos representativos.
f) Las pensiones compensatorias recibidas del c贸nyuge y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el art铆culo 7 de esta Ley.
g) Los derechos especiales de contenido econ贸mico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneraci贸n de servicios personales.
h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el art铆culo 7 de esta Ley.
i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin 谩nimo de lucro.
j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de car谩cter especial.
k) Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad en los t茅rminos previstos en la disposici贸n adicional decimoctava de esta Ley.
3. No obstante, cuando los rendimientos a que se refieren los p谩rrafos c) y d) del apartado anterior y los derivados de la relaci贸n laboral especial de los artistas en espect谩culos p煤blicos y de la relaci贸n laboral especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o m谩s empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aqu茅llas supongan la ordenaci贸n por cuenta propia de medios de producci贸n y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producci贸n o distribuci贸n de bienes o servicios, se calificar谩n como rendimientos de actividades econ贸micas.
Art铆culo 18. Porcentajes de reducci贸n aplicables a determinados rendimientos del trabajo
1. Como regla general, los rendimientos 铆ntegros se computar谩n en su totalidad, salvo que les resulte de aplicaci贸n alguno de los porcentajes de reducci贸n a los que se refieren los apartados siguientes. Dichos porcentajes no resultar谩n de aplicaci贸n cuando la prestaci贸n se perciba en forma de renta.
2. El 30 por ciento de reducci贸n, en el caso de rendimientos 铆ntegros distintos de los previstos en el art铆culo 17.2. a) de esta Ley que tengan un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, as铆 como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el p谩rrafo siguiente, se imputen en un 煤nico per铆odo impositivo.
Trat谩ndose de rendimientos derivados de la extinci贸n de una relaci贸n laboral, com煤n o especial, se considerar谩 como per铆odo de generaci贸n el n煤mero de a帽os de servicio del trabajador. En caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, el c贸mputo del per铆odo de generaci贸n deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan. Estos rendimientos no se tendr谩n en cuenta a efectos de lo establecido en el p谩rrafo siguiente.
No obstante, esta reducci贸n no resultar谩 de aplicaci贸n a los rendimientos que tengan un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os cuando, en el plazo de los cinco per铆odos impositivos anteriores a aqu茅l en el que resulten exigibles, el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, a los que hubiera aplicado la reducci贸n prevista en este apartado.
La cuant铆a del rendimiento 铆ntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar谩 la citada reducci贸n no podr谩 superar el importe de 300.000 euros anuales.
Sin perjuicio del l铆mite previsto en el p谩rrafo anterior, en el caso de rendimientos del trabajo cuya cuant铆a est茅 comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000 de euros y deriven de la extinci贸n de la relaci贸n laboral, com煤n o especial, o de la relaci贸n mercantil a que se refiere el art铆culo 17.2 e) de esta Ley, o de ambas, la cuant铆a del rendimiento sobre la que se aplicar谩 la reducci贸n no podr谩 superar el importe que resulte de minorar 300.000 euros en la diferencia entre la cuant铆a del rendimiento y 700.000 euros.
Cuando la cuant铆a de tales rendimientos fuera igual o superior a 1.000.000 de euros, la cuant铆a de los rendimientos sobre la que se aplicar谩 la reducci贸n del 30 por ciento ser谩 cero.
A estos efectos, la cuant铆a total del rendimiento del trabajo a computar vendr谩 determinada por la suma aritm茅tica de los rendimientos del trabajo anteriormente indicados procedentes de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el art铆culo 42 del C贸digo de Comercio, con independencia del per铆odo impositivo al que se impute cada rendimiento.
3. El 30 por ciento de reducci贸n, en el caso de las prestaciones establecidas en el art铆culo 17.2.a) 1.陋 y 2.陋 de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido m谩s de dos a帽os desde la primera aportaci贸n.
El plazo de dos a帽os no resultar谩 exigible en el caso de prestaciones por invalidez.
4. Las reducciones previstas en este art铆culo no se aplicar谩n a las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en los art铆culos 51, 53 y en la disposici贸n adicional und茅cima de esta Ley.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificados apartados 2 y 3 del art铆culo 18
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. Como regla general, los rendimientos 铆ntegros se computar谩n en su totalidad, salvo que les resulte de aplicaci贸n alguno de los porcentajes de reducci贸n a los que se refieren los apartados siguientes. Dichos porcentajes no resultar谩n de aplicaci贸n cuando la prestaci贸n se perciba en forma de renta.
2. a) El 40 por ciento de reducci贸n, en el caso de rendimientos 铆ntegros distintos de los previstos en el art铆culo 17.2 a) de esta Ley que tengan un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os y que no se obtengan de forma peri贸dica o recurrente, as铆 como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
La cuant铆a del rendimiento 铆ntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar谩 la citada reducci贸n no podr谩 superar el importe de 300.000 euros anuales.
b) Sin perjuicio de la aplicaci贸n del l铆mite anual se帽alado en el p谩rrafo anterior, la cuant铆a del rendimiento sobre la que se aplicar谩 la reducci贸n del 40 por ciento no podr谩 superar:
1.潞 En el caso de que los rendimientos deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, el importe que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas por el n煤mero de a帽os de generaci贸n del rendimiento.
No obstante, este 煤ltimo l铆mite se duplicar谩 para los rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que cumplan los siguientes requisitos:
鈥 Las acciones o participaciones adquiridas deber谩n mantenerse, al menos, durante tres a帽os, a contar desde el ejercicio de la opci贸n de compra.
鈥 La oferta de opciones de compra deber谩 realizarse en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
Reglamentariamente se fijar谩 la cuant铆a del salario medio anual, teniendo en cuenta las estad铆sticas del Impuesto sobre el conjunto de los contribuyentes en los tres a帽os anteriores.
2.潞 En el caso de rendimientos del trabajo cuya cuant铆a est茅 comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000 euros y deriven de la extinci贸n de la relaci贸n laboral, com煤n o especial, o de la relaci贸n mercantil a que se refiere el art铆culo 17.2 e) de esta Ley, o de ambas, el importe que resulte de minorar 300.000 euros en la diferencia entre la cuant铆a del rendimiento y 700.000 euros.
Cuando la cuant铆a de tales rendimientos fuera igual o superior a 1.000.000 de euros, la cuant铆a de los rendimientos sobre la que se aplicar谩 la reducci贸n del 40 por ciento ser谩 cero.
A efectos de lo previsto en este apartado 2.潞, la cuant铆a total del rendimiento del trabajo a computar vendr谩 determinada por la suma aritm茅tica de los rendimientos del trabajo anteriormente indicados procedentes de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el art铆culo 42 del C贸digo de Comercio, con independencia del n煤mero de per铆odos impositivos a los que se imputen.
3. El 40 por ciento de reducci贸n, en el caso de las prestaciones establecidas en el art铆culo 17.2.a). 1.陋 y 2.陋 de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido m谩s de dos a帽os desde la primera aportaci贸n.
El plazo de dos a帽os no resultar谩 exigible en el caso de prestaciones por invalidez.
4. Las reducciones previstas en este art铆culo no se aplicar谩n a las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en los art铆culos 51, 53 y en la disposici贸n adicional und茅cima de esta Ley.
Precepto modificado por Ley 16/2012, de 27 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 28-12-2012
Efecto: desde 01-01-2013
路 Modificado apartado 2 del art铆culo 18
Redacci贸n hasta el 28-12-2012
1. Como regla general, los rendimientos 铆ntegros se computar谩n en su totalidad, salvo que les resulte de aplicaci贸n alguno de los porcentajes de reducci贸n a los que se refieren los apartados siguientes. Dichos porcentajes no resultar谩n de aplicaci贸n cuando la prestaci贸n se perciba en forma de renta.
2. El 40 por ciento de reducci贸n, en el caso de rendimientos 铆ntegros distintos de los previstos en el art铆culo 17.2 a) de esta Ley que tengan un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os y que no se obtengan de forma peri贸dica o recurrente, as铆 como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
La cuant铆a del rendimiento 铆ntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar谩 la citada reducci贸n no podr谩 superar el importe de 300.000 euros anuales.
Sin perjuicio de la aplicaci贸n del l铆mite se帽alado en el p谩rrafo anterior, en el caso de que los rendimientos deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, la cuant铆a del rendimiento sobre la que se aplicar谩 la reducci贸n del 40 por ciento no podr谩 superar el importe que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas por el n煤mero de a帽os de generaci贸n del rendimiento. A estos efectos, cuando se trate de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se tomar谩n cinco a帽os.
No obstante, este 煤ltimo l铆mite se duplicar谩 para los rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que cumplan los siguientes requisitos:
1.潞 Las acciones o participaciones adquiridas deber谩n mantenerse, al menos, durante tres a帽os, a contar desde el ejercicio de la opci贸n de compra.
2.潞 La oferta de opciones de compra deber谩 realizarse en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
Reglamentariamente se fijar谩 la cuant铆a del salario medio anual, teniendo en cuenta las estad铆sticas del Impuesto sobre el conjunto de los contribuyentes en los tres a帽os anteriores.
3. El 40 por ciento de reducci贸n, en el caso de las prestaciones establecidas en el art铆culo 17.2.a). 1.陋 y 2.陋 de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido m谩s de dos a帽os desde la primera aportaci贸n.
El plazo de dos a帽os no resultar谩 exigible en el caso de prestaciones por invalidez.
4. Las reducciones previstas en este art铆culo no se aplicar谩n a las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en los art铆culos 51, 53 y en la disposici贸n adicional und茅cima de esta Ley.
Precepto modificado por Ley 39/2010, de 22 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 12-1-2011
Efecto: desde 01/01/2011
路 Modificado apartado 2 del art铆culo 18
Redacci贸n hasta el 12-1-2011
1. Como regla general, los rendimientos 铆ntegros se computar谩n en su totalidad, salvo que les resulte de aplicaci贸n alguno de los porcentajes de reducci贸n a los que se refieren los apartados siguientes. Dichos porcentajes no resultar谩n de aplicaci贸n cuando la prestaci贸n se perciba en forma de renta.
2. El 40 por ciento de reducci贸n, en el caso de rendimientos 铆ntegros distintos de los previstos en el art铆cu颅lo 17.2 a) de esta Ley que tengan un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os y que no se obtengan de forma peri贸dica o recurrente, as铆 como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
En el caso de que los rendimientos deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, la cuant铆a del rendimiento sobre la que se aplicar谩 la reducci贸n del 40 por ciento no podr谩 superar el importe que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas por el n煤mero de a帽os de generaci贸n del rendimiento. A estos efectos, cuando se trate de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se tomar谩n cinco a帽os.
No obstante, dicho l铆mite se duplicar谩 para los rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que cumplan los siguientes requisitos:
1.潞 Las acciones o participaciones adquiridas deber谩n mantenerse, al menos, durante tres a帽os, a contar desde el ejercicio de la opci贸n de compra.
2.潞 La oferta de opciones de compra deber谩 realizarse en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
Reglamentariamente se fijar谩 la cuant铆a del salario medio anual, teniendo en cuenta las estad铆sticas del Impuesto sobre el conjunto de los contribuyentes en los tres a帽os anteriores.
3. El 40 por ciento de reducci贸n, en el caso de las prestaciones establecidas en el art铆culo 17.2.a). 1.陋 y 2.陋 de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido m谩s de dos a帽os desde la primera aportaci贸n.
El plazo de dos a帽os no resultar谩 exigible en el caso de prestaciones por invalidez.
4. Las reducciones previstas en este art铆culo no se aplicar谩n a las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en los art铆culos 51, 53 y en la disposici贸n adicional und茅cima de esta Ley.
1. El rendimiento neto del trabajo ser谩 el resultado de disminuir el rendimiento 铆ntegro en el importe de los gastos deducibles.
2. Tendr谩n la consideraci贸n de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a los colegios de hu茅rfanos o entidades similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiaci贸n tenga car谩cter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el l铆mite que reglamentariamente se establezca.
e) Los gastos de defensa jur铆dica derivados directamente de litigios suscitados en la relaci贸n del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el l铆mite de 300 euros anuales.
f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.
Trat谩ndose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, se incrementar谩 dicha cuant铆a, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales.
Trat谩ndose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, se incrementar谩 dicha cuant铆a en 3.500 euros anuales. Dicho incremento ser谩 de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
Los gastos deducibles a que se refiere esta letra f) tendr谩n como l铆mite el rendimiento 铆ntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles previstos en este apartado.
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Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado apartado 2 del art铆culo 19
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. El rendimiento neto del trabajo ser谩 el resultado de disminuir el rendimiento 铆ntegro en el importe de los gastos deducibles.
2. Tendr谩n la consideraci贸n de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a los colegios de hu茅rfanos o entidades similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiaci贸n tenga car谩cter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el l铆mite que reglamentariamente se establezca.
e) Los gastos de defensa jur铆dica derivados directamente de litigios suscitados en la relaci贸n del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el l铆mite de 300 euros anuales.
Art铆culo 20. Reducci贸n por obtenci贸n de rendimientos del trabajo
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorar谩n el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuant铆as:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros: 5.565 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y 16.825 euros: 5.565 euros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 13.115 euros anuales.
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo ser谩 el resultante de minorar el rendimiento 铆ntegro en los gastos previstos en las letras a), b), c), d) y e) del art铆culo 19.2 de esta Ley.
Como consecuencia de la aplicaci贸n de la reducci贸n prevista en este art铆culo, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 6/2018, de 3 de julio, con entrada en vigor a partir del 5-7-2018
Efecto: desde 5-7-2018 y vigencia indefinida
路 Modificado art铆culo 30
Redacci贸n hasta el 5-7-2018
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorar谩n el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuant铆as:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 11.250 euros anuales.
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo ser谩 el resultante de minorar el rendimiento 铆ntegro en los gastos previstos en las letras a), b), c), d) y e) del art铆culo 19.2 de esta Ley.
Como consecuencia de la aplicaci贸n de la reducci贸n prevista en este art铆culo, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 20
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. El rendimiento neto del trabajo se minorar谩 en las siguientes cuant铆as:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.180 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
2. Se incrementar谩 en un 100 por ciento el importe de la reducci贸n prevista en el apartado 1 de este art铆culo, en los siguientes supuestos:
a) Trabajadores activos mayores de 65 a帽os que contin煤en o prolonguen la actividad laboral, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
b) Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Este incremento se aplicar谩 en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
3. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podr谩n minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
4. Como consecuencia de la aplicaci贸n de las reducciones previstas en este art铆culo, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 39/2010, de 22 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 12-1-2011
Efecto: desde 01/01/2011
路 Modificado art铆culo 20
Redacci贸n hasta el 12-1-2011
1. El rendimiento neto del trabajo se minorar谩 en las siguientes cuant铆as:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.180 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
2. Se incrementar谩 en un 100 por ciento el importe de la reducci贸n prevista en el apartado 1 de este art铆culo, en los siguientes supuestos:
a) Trabajadores activos mayores de 65 a帽os que contin煤en o prolonguen la actividad laboral, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
b) Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Este incremento se aplicar谩 en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
3. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podr谩n minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
4. Como consecuencia de la aplicaci贸n de las reducciones previstas en este art铆culo, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 26/2009, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 13-1-2010
路 Modificado art铆culo 20, con vigencia exclusiva para ejercicio 2010
Redacci贸n hasta el 13-1-2010
1. El rendimiento neto del trabajo se minorar谩 en las siguientes cuant铆as:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.180 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
2. Se incrementar谩 en un 100 por ciento el importe de la reducci贸n prevista en el apartado 1 de este art铆culo, en los siguientes supuestos:
a) Trabajadores activos mayores de 65 a帽os que contin煤en o prolonguen la actividad laboral, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
b) Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Este incremento se aplicar谩 en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
3. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podr谩n minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
4. Como consecuencia de la aplicaci贸n de las reducciones previstas en este art铆culo, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 2/2008, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2009
路 Modificado art铆culo 20, con vigencia exclusiva para ejercicio 2009
Redacci贸n hasta el 1-1-2009
1. El rendimiento neto del trabajo se minorar谩 en las siguientes cuant铆as:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.180 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
2. Se incrementar谩 en un 100 por ciento el importe de la reducci贸n prevista en el apartado 1 de este art铆culo, en los siguientes supuestos:
a) Trabajadores activos mayores de 65 a帽os que contin煤en o prolonguen la actividad laboral, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
b) Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Este incremento se aplicar谩 en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
3. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podr谩n minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
4. Como consecuencia de la aplicaci贸n de las reducciones previstas en este art铆culo, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 51/2007, de 26 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2008
路 Modificado art铆culo 20, con vigencia exlusiva para el ejercicio 2008
Redacci贸n hasta el 1-1-2008
1. El rendimiento neto del trabajo se minorar谩 en las siguientes cuant铆as:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.000 euros: 4.000 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.000,01 y 13.000 euros: 4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.000 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.000 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.600 euros anuales.
2. Se incrementar谩 en un 100 por ciento el importe de la reducci贸n prevista en el apartado 1 de este art铆culo, en los siguientes supuestos:
a) Trabajadores activos mayores de 65 a帽os que contin煤en o prolonguen la actividad laboral, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
b) Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Este incremento se aplicar谩 en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
3. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podr谩n minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.200 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.100 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
4. Como consecuencia de la aplicaci贸n de las reducciones previstas en este art铆culo, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
SECCI脫N 2.陋-Rendimientos del capital
Art铆culo 21. Definici贸n de rendimientos del capital
1. Tendr谩n la consideraci贸n de rendimientos 铆ntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominaci贸n o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econ贸micas realizadas por 茅ste.
No obstante, las rentas derivadas de la transmisi贸n de la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributar谩n como ganancias o p茅rdidas patrimoniales, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos del capital.
2. En todo caso, se incluir谩n como rendimientos del capital:
a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto r煤sticos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades econ贸micas realizadas por el contribuyente.
b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades econ贸micas realizadas por 茅ste.
SUBSECCI脫N 1.陋-Rendimientos del capital inmobiliario
Art铆culo 22. Rendimientos 铆ntegros del capital inmobiliario
1. Tendr谩n la consideraci贸n de rendimientos 铆ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles r煤sticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constituci贸n o cesi贸n de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aqu茅llos, cualquiera que sea su denominaci贸n o naturaleza.
2. Se computar谩 como rendimiento 铆ntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor A帽adido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario.
1. Para la determinaci贸n del rendimiento neto, se deducir谩n de los rendimientos 铆ntegros los gastos siguientes:
a) Todos los gastos necesarios para la obtenci贸n de los rendimientos. Se considerar谩n gastos necesarios para la obtenci贸n de los rendimientos, entre otros, los siguientes:
1.潞 Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici贸n o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y dem谩s gastos de financiaci贸n, as铆 como los gastos de reparaci贸n y conservaci贸n del inmueble. El importe total a deducir por estos gastos no podr谩 exceder, para cada bien o derecho, de la cuant铆a de los rendimientos 铆ntegros obtenidos. El exceso se podr谩 deducir en los cuatro a帽os siguientes de acuerdo con lo se帽alado en este n煤mero 1.潞
2.潞 Los tributos y recargos no estatales, as铆 como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominaci贸n, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aqu茅llos y no tengan car谩cter sancionador.
3.潞 Los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
4.潞 Las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales.
b) Las cantidades destinadas a la amortizaci贸n del inmueble y de los dem谩s bienes cedidos con 茅ste, siempre que respondan a su depreciaci贸n efectiva, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Trat谩ndose de inmuebles, se entiende que la amortizaci贸n cumple el requisito de efectividad si no excede del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisici贸n satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo.
En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ser谩 igualmente deducible en concepto de depreciaci贸n, con el l铆mite de los rendimientos 铆ntegros, la parte proporcional del valor de adquisici贸n satisfecho, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
2. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto positivo calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducir谩 en un 60 por ciento. Esta reducci贸n s贸lo resultar谩 aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.
3. Los rendimientos netos con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, as铆 como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un 煤nico per铆odo impositivo.
La cuant铆a del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar谩 la citada reducci贸n no podr谩 superar el importe de 300.000 euros anuales.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificados apartados 2 y 3 del art铆culo 23
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. Para la determinaci贸n del rendimiento neto, se deducir谩n de los rendimientos 铆ntegros los gastos siguientes:
a) Todos los gastos necesarios para la obtenci贸n de los rendimientos. Se considerar谩n gastos necesarios para la obtenci贸n de los rendimientos, entre otros, los siguientes:
1.潞 Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici贸n o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y dem谩s gastos de financiaci贸n, as铆 como los gastos de reparaci贸n y conservaci贸n del inmueble. El importe total a deducir por estos gastos no podr谩 exceder, para cada bien o derecho, de la cuant铆a de los rendimientos 铆ntegros obtenidos. El exceso se podr谩 deducir en los cuatro a帽os siguientes de acuerdo con lo se帽alado en este n煤mero 1.潞
2.潞 Los tributos y recargos no estatales, as铆 como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominaci贸n, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aqu茅llos y no tengan car谩cter sancionador.
3.潞 Los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
4.潞 Las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales.
b) Las cantidades destinadas a la amortizaci贸n del inmueble y de los dem谩s bienes cedidos con 茅ste, siempre que respondan a su depreciaci贸n efectiva, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Trat谩ndose de inmuebles, se entiende que la amortizaci贸n cumple el requisito de efectividad si no excede del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisici贸n satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo.
En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ser谩 igualmente deducible en concepto de depreciaci贸n, con el l铆mite de los rendimientos 铆ntegros, la parte proporcional del valor de adquisici贸n satisfecho, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
2. 2.1.潞 En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducir谩 en un 60 por ciento. Trat谩ndose de rendimientos netos positivos, la reducci贸n s贸lo resultar谩 aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.
2.潞 Dicha reducci贸n ser谩 del 100 por ciento, cuando el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 30 a帽os y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades econ贸micas en el per铆odo impositivo superiores al indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
El arrendatario deber谩 comunicar anualmente al arrendador, en la forma que reglamentariamente se determine, el cumplimiento de estos requisitos.
Cuando existan varios arrendatarios de una misma vivienda, esta reducci贸n se aplicar谩 sobre la parte del rendimiento neto que proporcionalmente corresponda a los arrendatarios que cumplan los requisitos previstos en este n煤mero 2.潞.
3. Los rendimientos netos con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, as铆 como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 40 por ciento.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Precepto modificado por Ley 39/2010, de 22 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 12-1-2011
Efecto: desde 01/01/2011
路 Modificado apartado 2 del art铆culo 23
Redacci贸n hasta el 12-1-2011
1. Para la determinaci贸n del rendimiento neto, se deducir谩n de los rendimientos 铆ntegros los gastos siguientes:
a) Todos los gastos necesarios para la obtenci贸n de los rendimientos. Se considerar谩n gastos necesarios para la obtenci贸n de los rendimientos, entre otros, los siguientes:
1.潞 Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici贸n o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y dem谩s gastos de financiaci贸n, as铆 como los gastos de reparaci贸n y conservaci贸n del inmueble. El importe total a deducir por estos gastos no podr谩 exceder, para cada bien o derecho, de la cuant铆a de los rendimientos 铆ntegros obtenidos. El exceso se podr谩 deducir en los cuatro a帽os siguientes de acuerdo con lo se帽alado en este n煤mero 1.潞
2.潞 Los tributos y recargos no estatales, as铆 como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominaci贸n, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aqu茅llos y no tengan car谩cter sancionador.
3.潞 Los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
4.潞 Las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales.
b) Las cantidades destinadas a la amortizaci贸n del inmueble y de los dem谩s bienes cedidos con 茅ste, siempre que respondan a su depreciaci贸n efectiva, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Trat谩ndose de inmuebles, se entiende que la amortizaci贸n cumple el requisito de efectividad si no excede del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisici贸n satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo.
En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ser谩 igualmente deducible en concepto de depreciaci贸n, con el l铆mite de los rendimientos 铆ntegros, la parte proporcional del valor de adquisici贸n satisfecho, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
2. 1.潞 En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducir谩 en un 50 por ciento. Trat谩ndose de rendimientos netos positivos, la reducci贸n s贸lo resultar谩 aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.
2.潞 Dicha reducci贸n ser谩 del 100 por ciento, cuando el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 a帽os y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades econ贸micas en el per铆odo impositivo superiores al indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples.
El arrendatario deber谩 comunicar anualmente al arrendador, en la forma que reglamentariamente se determine, el cumplimiento de estos requisitos.
Cuando existan varios arrendatarios de una misma vivienda, esta reducci贸n se aplicar谩 sobre la parte del rendimiento neto que proporcionalmente corresponda a los arrendatarios que cumplan los requisitos previstos en este n煤mero 2.潞
3. Los rendimientos netos con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, as铆 como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 40 por ciento.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
Art铆culo 24. Rendimiento en caso de parentesco
Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el c贸nyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podr谩 ser inferior al que resulte de las reglas del art铆culo 85 de esta ley.
SUBSECCI脫N 2.陋-Rendimientos del capital mobiliario
Art铆culo 25. Rendimientos 铆ntegros del capital mobiliario
Tendr谩n la consideraci贸n de rendimientos 铆ntegros del capital mobiliario los siguientes:
1. Rendimientos obtenidos por la participaci贸n en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.
Quedan incluidos dentro de esta categor铆a los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:
a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.
b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas que, estatutariamente o por decisi贸n de los 贸rganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos an谩logos de una entidad por causa distinta de la remuneraci贸n del trabajo personal.
c) Los rendimientos que se deriven de la constituci贸n o cesi贸n de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominaci贸n o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participaci贸n en los fondos propios de la entidad.
d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condici贸n de socio, accionista, asociado o part铆cipe.
e) La distribuci贸n de la prima de emisi贸n de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar谩, hasta su anulaci贸n, el valor de adquisici贸n de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar谩 como rendimiento del capital mobiliario.
No obstante lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, en el caso de distribuci贸n de la prima de emisi贸n correspondiente a valores no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci贸n en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al 煤ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribuci贸n de la prima y su valor de adquisici贸n sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerar谩 rendimiento del capital mobiliario con el l铆mite de la citada diferencia positiva.
A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el p谩rrafo anterior se minorar谩 en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribuci贸n de la prima de emisi贸n, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, as铆 como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisici贸n de las acciones o participaciones.
El exceso sobre el citado l铆mite minorar谩 el valor de adquisici贸n de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el primer p谩rrafo de esta letra e).
Cuando por aplicaci贸n de lo dispuesto en el p谩rrafo segundo de esta letra e) la distribuci贸n de la prima de emisi贸n hubiera determinado el c贸mputo como rendimiento del capital mobiliario de la totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios conforme al art铆culo 25.1 a) de esta Ley procedentes de la misma entidad en relaci贸n con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la distribuci贸n de la prima de emisi贸n, el importe obtenido de los dividendos o participaciones en beneficios minorar谩, con el l铆mite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisici贸n de las mismas conforme a lo dispuesto en el primer p谩rrafo de esta letra e).
2. Rendimientos obtenidos por la cesi贸n a terceros de capitales propios.
Tienen esta consideraci贸n las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominaci贸n o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribuci贸n pactada como remuneraci贸n por tal cesi贸n, as铆 como las derivadas de la transmisi贸n, reembolso, amortizaci贸n, canje o conversi贸n de cualquier clase de activos representativos de la captaci贸n y utilizaci贸n de capitales ajenos.
a) En particular, tendr谩n esta consideraci贸n:
1.潞 Los rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesi贸n se haga como pago de un cr茅dito de proveedores o suministradores.
2.潞 La contraprestaci贸n, cualquiera que sea su denominaci贸n o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.
3.潞 Las rentas derivadas de operaciones de cesi贸n temporal de activos financieros con pacto de recompra.
4.潞 Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmisi贸n, cesi贸n o transferencia, total o parcial, de un cr茅dito titularidad de aqu茅lla.
b) En el caso de transmisi贸n, reembolso, amortizaci贸n, canje o conversi贸n de valores, se computar谩 como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisi贸n, reembolso, amortizaci贸n, canje o conversi贸n de los mismos y su valor de adquisici贸n o suscripci贸n.
Como valor de canje o conversi贸n se tomar谩 el que corresponda a los valores que se reciban.
Los gastos accesorios de adquisici贸n y enajenaci贸n ser谩n computados para la cuantificaci贸n del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.
Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homog茅neos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrar谩n a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizaci贸n, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposici贸n de capitales.
a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizaci贸n y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el art铆culo 17.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo.
En particular, se aplicar谩n a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas:
1.潞) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr谩 determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.
No obstante lo anterior, si el contrato de seguro combina la contingencia de supervivencia con las de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de supervivencia, podr谩 detraerse tambi茅n la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido hasta el momento, siempre que durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo sea igual o inferior al cinco por ciento de la provisi贸n matem谩tica. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisi贸n matem谩tica.
2.潞) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t铆tulo sucesorio, se considerar谩 rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
40 por ciento, cuando el perceptor tenga menos de 40 a帽os.
35 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 a帽os.
28 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 a帽os.
24 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 a帽os.
20 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 66 y 69 a帽os.
8 por ciento, cuando el perceptor tenga m谩s de 70 a帽os.
Estos porcentajes ser谩n los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constituci贸n de la renta y permanecer谩n constantes durante toda su vigencia.
3.潞) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t铆tulo sucesorio, se considerar谩 rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
12 por ciento, cuando la renta tenga una duraci贸n inferior o igual a 5 a帽os.
16 por ciento, cuando la renta tenga una duraci贸n superior a 5 e inferior o igual a 10 a帽os.
20 por ciento, cuando la renta tenga una duraci贸n superior a 10 e inferior o igual a 15 a帽os.
25 por ciento, cuando la renta tenga una duraci贸n superior a 15 a帽os.
4.潞) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t铆tulo sucesorio, se considerar谩 rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los n煤meros 2.潞) y 3.潞) anteriores, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constituci贸n de la renta, en la forma que reglamentariamente se determine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci贸n o cualquier otro negocio jur铆dico a t铆tulo gratuito e inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario ser谩, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los n煤meros 2.潞) y 3.潞) anteriores.
No obstante lo previsto en el p谩rrafo anterior, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilaci贸n e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los establecidos en el art铆culo 17.2. a), y en los que no haya existido ning煤n tipo de movilizaci贸n de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrar谩n en la base imponible del impuesto, en concepto de rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuant铆a exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donaci贸n o cualquier otro negocio jur铆dico a t铆tulo gratuito e inter vivos, cuando excedan del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la constituci贸n de 茅stas. En estos casos no ser谩n de aplicaci贸n los porcentajes previstos en los n煤meros 2.潞) y 3.潞) anteriores. Para la aplicaci贸n de este r茅gimen ser谩 necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos a帽os de anterioridad a la fecha de jubilaci贸n.
5.潞) En el caso de extinci贸n de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t铆tulo sucesorio, cuando la extinci贸n de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario ser谩 el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuant铆as que, de acuerdo con los p谩rrafos anteriores de este apartado, hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci贸n o cualquier otro negocio jur铆dico a t铆tulo gratuito e inter vivos, se restar谩, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constituci贸n de las rentas.
6.掳) Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constituci贸n de rentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de conversi贸n se recoja en el contrato de seguro, tributar谩n de acuerdo con lo establecido en el primer p谩rrafo del n煤mero 4.掳 anterior. En ning煤n caso, resultar谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en este n煤mero cuando el capital se ponga a disposici贸n del contribuyente por cualquier medio.
b) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposici贸n de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t铆tulo sucesorio. Se considerar谩 rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos por los n煤meros 2.潞) y 3.潞) de la letra a) de este apartado para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.
4. Otros rendimientos del capital mobiliario.
Quedan incluidos en este apartado, entre otros, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:
a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades econ贸micas realizadas por el contribuyente.
b) Los procedentes de la prestaci贸n de asistencia t茅cnica, salvo que dicha prestaci贸n tenga lugar en el 谩mbito de una actividad econ贸mica.
c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as铆 como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades econ贸micas.
d) Los procedentes de la cesi贸n del derecho a la explotaci贸n de la imagen o del consentimiento o autorizaci贸n para su utilizaci贸n, salvo que dicha cesi贸n tenga lugar en el 谩mbito de una actividad econ贸mica.
5. No tendr谩 la consideraci贸n de rendimiento de capital mobiliario, sin perjuicio de su tributaci贸n por el concepto que corresponda, la contraprestaci贸n obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad econ贸mica habitual.
6. En relaci贸n con los activos representativos de la captaci贸n y utilizaci贸n de capitales ajenos a que se refiere el apartado 2 de este art铆culo, se estimar谩 que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas de los mismos, por causa de muerte del contribuyente, ni se computar谩 el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la transmisi贸n lucrativa de aquellos por actos "inter vivos".
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificada letra e) del apartado 1 del art铆culo 25
路 Modificado n煤mero 1.潞) de la letra a) del apartado 3 del art铆culo 25
路 Modificado apartado 6 del art铆culo 25
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
Tendr谩n la consideraci贸n de rendimientos 铆ntegros del capital mobiliario los siguientes:
1. Rendimientos obtenidos por la participaci贸n en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.
Quedan incluidos dentro de esta categor铆a los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:
a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.
b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas que, estatutariamente o por decisi贸n de los 贸rganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos an谩logos de una entidad por causa distinta de la remuneraci贸n del trabajo personal.
c) Los rendimientos que se deriven de la constituci贸n o cesi贸n de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominaci贸n o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participaci贸n en los fondos propios de la entidad.
d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condici贸n de socio, accionista, asociado o part铆cipe.
e) La distribuci贸n de la prima de emisi贸n de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar谩, hasta su anulaci贸n, el valor de adquisici贸n de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar谩 como rendimiento del capital mobiliario.
2. Rendimientos obtenidos por la cesi贸n a terceros de capitales propios.
Tienen esta consideraci贸n las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominaci贸n o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribuci贸n pactada como remuneraci贸n por tal cesi贸n, as铆 como las derivadas de la transmisi贸n, reembolso, amortizaci贸n, canje o conversi贸n de cualquier clase de activos representativos de la captaci贸n y utilizaci贸n de capitales ajenos.
a) En particular, tendr谩n esta consideraci贸n:
1.潞 Los rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesi贸n se haga como pago de un cr茅dito de proveedores o suministradores.
2.潞 La contraprestaci贸n, cualquiera que sea su denominaci贸n o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.
3.潞 Las rentas derivadas de operaciones de cesi贸n temporal de activos financieros con pacto de recompra.
4.潞 Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmisi贸n, cesi贸n o transferencia, total o parcial, de un cr茅dito titularidad de aqu茅lla.
b) En el caso de transmisi贸n, reembolso, amortizaci贸n, canje o conversi贸n de valores, se computar谩 como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisi贸n, reembolso, amortizaci贸n, canje o conversi贸n de los mismos y su valor de adquisici贸n o suscripci贸n.
Como valor de canje o conversi贸n se tomar谩 el que corresponda a los valores que se reciban.
Los gastos accesorios de adquisici贸n y enajenaci贸n ser谩n computados para la cuantificaci贸n del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.
Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homog茅neos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrar谩n a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizaci贸n, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposici贸n de capitales.
a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizaci贸n y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el art铆culo 17.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo.
En particular, se aplicar谩n a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas:
1.潞) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr谩 determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.
2.潞) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t铆tulo sucesorio, se considerar谩 rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
40 por ciento, cuando el perceptor tenga menos de 40 a帽os.
35 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 a帽os.
28 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 a帽os.
24 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 a帽os.
20 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 66 y 69 a帽os.
8 por ciento, cuando el perceptor tenga m谩s de 70 a帽os.
Estos porcentajes ser谩n los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constituci贸n de la renta y permanecer谩n constantes durante toda su vigencia.
3.潞) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t铆tulo sucesorio, se considerar谩 rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
12 por ciento, cuando la renta tenga una duraci贸n inferior o igual a 5 a帽os.
16 por ciento, cuando la renta tenga una duraci贸n superior a 5 e inferior o igual a 10 a帽os.
20 por ciento, cuando la renta tenga una duraci贸n superior a 10 e inferior o igual a 15 a帽os.
25 por ciento, cuando la renta tenga una duraci贸n superior a 15 a帽os.
4.潞) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t铆tulo sucesorio, se considerar谩 rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los n煤meros 2.潞) y 3.潞) anteriores, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constituci贸n de la renta, en la forma que reglamentariamente se determine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci贸n o cualquier otro negocio jur铆dico a t铆tulo gratuito e inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario ser谩, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los n煤meros 2.潞) y 3.潞) anteriores.
No obstante lo previsto en el p谩rrafo anterior, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilaci贸n e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los establecidos en el art铆culo 17.2. a), y en los que no haya existido ning煤n tipo de movilizaci贸n de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrar谩n en la base imponible del impuesto, en concepto de rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuant铆a exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donaci贸n o cualquier otro negocio jur铆dico a t铆tulo gratuito e inter vivos, cuando excedan del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la constituci贸n de 茅stas. En estos casos no ser谩n de aplicaci贸n los porcentajes previstos en los n煤meros 2.潞) y 3.潞) anteriores. Para la aplicaci贸n de este r茅gimen ser谩 necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos a帽os de anterioridad a la fecha de jubilaci贸n.
5.潞) En el caso de extinci贸n de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t铆tulo sucesorio, cuando la extinci贸n de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario ser谩 el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuant铆as que, de acuerdo con los p谩rrafos anteriores de este apartado, hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci贸n o cualquier otro negocio jur铆dico a t铆tulo gratuito e inter vivos, se restar谩, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constituci贸n de las rentas.
6.掳) Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constituci贸n de rentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de conversi贸n se recoja en el contrato de seguro, tributar谩n de acuerdo con lo establecido en el primer p谩rrafo del n煤mero 4.掳 anterior. En ning煤n caso, resultar谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en este n煤mero cuando el capital se ponga a disposici贸n del contribuyente por cualquier medio.
b) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposici贸n de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t铆tulo sucesorio. Se considerar谩 rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos por los n煤meros 2.潞) y 3.潞) de la letra a) de este apartado para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.
4. Otros rendimientos del capital mobiliario.
Quedan incluidos en este apartado, entre otros, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:
a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades econ贸micas realizadas por el contribuyente.
b) Los procedentes de la prestaci贸n de asistencia t茅cnica, salvo que dicha prestaci贸n tenga lugar en el 谩mbito de una actividad econ贸mica.
c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as铆 como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades econ贸micas.
d) Los procedentes de la cesi贸n del derecho a la explotaci贸n de la imagen o del consentimiento o autorizaci贸n para su utilizaci贸n, salvo que dicha cesi贸n tenga lugar en el 谩mbito de una actividad econ贸mica.
5. No tendr谩 la consideraci贸n de rendimiento de capital mobiliario, sin perjuicio de su tributaci贸n por el concepto que corresponda, la contraprestaci贸n obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad econ贸mica habitual.
6. Se estimar谩 que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, de los activos representativos de la captaci贸n y utilizaci贸n de capitales ajenos a los que se refiere el apartado 2 de este art铆culo.
1. Para la determinaci贸n del rendimiento neto, se deducir谩n de los rendimientos 铆ntegros exclusivamente los gastos siguientes:
a) Los gastos de administraci贸n y dep贸sito de valores negociables. A estos efectos, se considerar谩n como gastos de administraci贸n y dep贸sito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversi贸n, entidades de cr茅dito u otras entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la prestaci贸n derivada de la realizaci贸n por cuenta de sus titulares del servicio de dep贸sito de valores representados en forma de t铆tulos o de la administraci贸n de valores representados en anotaciones en cuenta.
No ser谩n deducibles las cuant铆as que supongan la contraprestaci贸n de una gesti贸n discrecional e individualizada de carteras de inversi贸n, en donde se produzca una disposici贸n de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por 茅stos.
b) Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestaci贸n de asistencia t茅cnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se deducir谩n de los rendimientos 铆ntegros los gastos necesarios para su obtenci贸n y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan.
2. Los rendimientos netos previstos en el apartado 4 del art铆culo 25 de esta Ley con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un 煤nico per铆odo impositivo.
La cuant铆a del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar谩 la citada reducci贸n no podr谩 superar el importe de 300.000 euros anuales.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado apartado 2 del art铆culo 26
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. Para la determinaci贸n del rendimiento neto, se deducir谩n de los rendimientos 铆ntegros exclusivamente los gastos siguientes:
a) Los gastos de administraci贸n y dep贸sito de valores negociables. A estos efectos, se considerar谩n como gastos de administraci贸n y dep贸sito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversi贸n, entidades de cr茅dito u otras entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la prestaci贸n derivada de la realizaci贸n por cuenta de sus titulares del servicio de dep贸sito de valores representados en forma de t铆tulos o de la administraci贸n de valores representados en anotaciones en cuenta.
No ser谩n deducibles las cuant铆as que supongan la contraprestaci贸n de una gesti贸n discrecional e individualizada de carteras de inversi贸n, en donde se produzca una disposici贸n de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por 茅stos.
b) Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestaci贸n de asistencia t茅cnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se deducir谩n de los rendimientos 铆ntegros los gastos necesarios para su obtenci贸n y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan.
2. Los rendimientos netos previstos en el apartado 4 del art铆culo 25 de esta Ley con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 40 por ciento.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
SECCI脫N 3.陋-Rendimientos de actividades econ贸micas
Art铆culo 27. Rendimientos 铆ntegros de actividades econ贸micas
1. Se considerar谩n rendimientos 铆ntegros de actividades econ贸micas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenaci贸n por cuenta propia de medios de producci贸n y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producci贸n o distribuci贸n de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideraci贸n los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricaci贸n, comercio o prestaci贸n de servicios, incluidas las de artesan铆a, agr铆colas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcci贸n, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, art铆sticas y deportivas.
No obstante, trat谩ndose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realizaci贸n de actividades incluidas en la Secci贸n Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ贸micas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, tendr谩n esta consideraci贸n cuando el contribuyente est茅 incluido, a tal efecto, en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos, o en una mutualidad de previsi贸n social que act煤e como alternativa al citado r茅gimen especial conforme a lo previsto en la disposici贸n adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados.
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender谩 que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econ贸mica, 煤nicamente cuando para la ordenaci贸n de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 27
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. Se considerar谩n rendimientos 铆ntegros de actividades econ贸micas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenaci贸n por cuenta propia de medios de producci贸n y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producci贸n o distribuci贸n de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideraci贸n los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricaci贸n, comercio o prestaci贸n de servicios, incluidas las de artesan铆a, agr铆colas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcci贸n, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, art铆sticas y deportivas.
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender谩 que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econ贸mica, 煤nicamente cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gesti贸n de la actividad.
b) Que para la ordenaci贸n de aqu茅lla se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
Art铆culo 28. Reglas generales de c谩lculo del rendimiento neto
1. El rendimiento neto de las actividades econ贸micas se determinar谩 seg煤n las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este art铆culo, en el art铆culo 30 de esta Ley para la estimaci贸n directa, y en el art铆culo 31 de esta Ley para la estimaci贸n objetiva.
A efectos de lo dispuesto en el art铆culo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendr谩 en cuenta el conjunto de actividades econ贸micas ejercidas por el contribuyente.
2. Para la determinaci贸n del rendimiento neto de las actividades econ贸micas no se incluir谩n las ganancias o p茅rdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificar谩n conforme a lo previsto en la secci贸n 4.陋 de este cap铆tulo.
3. La afectaci贸n de elementos patrimoniales o la desafectaci贸n de activos fijos por el contribuyente no constituir谩 alteraci贸n patrimonial, siempre que los bienes o derechos contin煤en formando parte de su patrimonio.
Se entender谩 que no ha existido afectaci贸n si se llevase a cabo la enajenaci贸n de los bienes o derechos antes de transcurridos tres a帽os desde 茅sta.
4. Se atender谩 al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo propio.
Asimismo, cuando medie contraprestaci贸n y 茅sta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios, se atender谩 a este 煤ltimo.
1. Se considerar谩n elementos patrimoniales afectos a una actividad econ贸mica:
a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente.
b) Los bienes destinados a los servicios econ贸micos y socioculturales del personal al servicio de la actividad. No se consideran afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econ贸mica.
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtenci贸n de los respectivos rendimientos. En ning煤n caso tendr谩n esta consideraci贸n los activos representativos de la participaci贸n en fondos propios de una entidad y de la cesi贸n de capitales a terceros.
2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan s贸lo parcialmente al objeto de la actividad econ贸mica, la afectaci贸n se entender谩 limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ning煤n caso ser谩n susceptibles de afectaci贸n parcial elementos patrimoniales indivisibles.
Reglamentariamente se determinar谩n las condiciones en que, no obstante su utilizaci贸n para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales puedan considerarse afectos a una actividad econ贸mica.
3. La consideraci贸n de elementos patrimoniales afectos lo ser谩 con independencia de que la titularidad de 茅stos, en caso de matrimonio, resulte com煤n a ambos c贸nyuges.
Art铆culo 30. Normas para la determinaci贸n del rendimiento neto en estimaci贸n directa
1. La determinaci贸n de los rendimientos de actividades econ贸micas se efectuar谩, con car谩cter general, por el m茅todo de estimaci贸n directa, admitiendo dos modalidades, la normal y la simplificada.
La modalidad simplificada se aplicar谩 para determinadas actividades econ贸micas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en el a帽o inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicaci贸n, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
En los supuestos de renuncia o exclusi贸n de la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, el contribuyente determinar谩 el rendimiento neto de todas sus actividades econ贸micas por la modalidad normal de este m茅todo durante los tres a帽os siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
2. Junto a las reglas generales del art铆culo 28 de esta Ley se tendr谩n en cuenta las siguientes especiales:
1.陋 No tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible las aportaciones a mutualidades de previsi贸n social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el art铆culo 51 de esta Ley.
No obstante, tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsi贸n social por profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligaci贸n prevista en la disposici贸n adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados, act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por dicho r茅gimen especial, con el l铆mite de la cuota m谩xima por contingencias comunes que est茅 establecida, en cada ejercicio econ贸mico, en el citado r茅gimen especial.
2.陋 Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliaci贸n al r茅gimen correspondiente de la Seguridad Social, que el c贸nyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con 茅l, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econ贸micas desarrolladas por el mismo, se deducir谩n, para la determinaci贸n de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificaci贸n profesional y trabajo desempe帽ado. Dichas cantidades se considerar谩n obtenidas por el c贸nyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios.
3.陋 Cuando el c贸nyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con 茅l realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econ贸mica de que se trate, se deducir谩, para la determinaci贸n de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestaci贸n estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aquella, podr谩 deducirse la correspondiente a este 煤ltimo. La contraprestaci贸n o el valor de mercado se considerar谩n rendimientos del capital del c贸nyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
Lo dispuesto en esta regla no ser谩 de aplicaci贸n cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos c贸nyuges.
4.陋 Reglamentariamente podr谩n establecerse reglas especiales para la cuantificaci贸n de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimaci贸n directa simplificada, incluidos los de dif铆cil justificaci贸n. La cuant铆a que con arreglo a dichas reglas especiales se determine para el conjunto de provisiones deducibles y gastos de dif铆cil justificaci贸n no podr谩 ser superior a 2.000 euros anuales.
5.陋 Tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible para la determinaci贸n del rendimiento neto en estimaci贸n directa:
a) Las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su c贸nyuge e hijos menores de veinticinco a帽os que convivan con 茅l. El l铆mite m谩ximo de deducci贸n ser谩 de 500 euros por cada una de las personas se帽aladas anteriormente o de 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad.
b) En los casos en que el contribuyente afecte parcialmente su vivienda habitual al desarrollo de la actividad econ贸mica, los gastos de suministros de dicha vivienda, tales como agua, gas, electricidad, telefon铆a e Internet, en el porcentaje resultante de aplicar el 30 por ciento a la proporci贸n existente entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior.
c) Los gastos de manutenci贸n del propio contribuyente incurridos en el desarrollo de la actividad econ贸mica, siempre que se produzcan en establecimientos de restauraci贸n y hosteler铆a y se abonen utilizando cualquier medio electr贸nico de pago, con los l铆mites cuantitativos establecidos reglamentariamente para las dietas y asignaciones para gastos normales de manutenci贸n de los trabajadores.
Precepto modificado por Ley 6/2017, de 24 de octubre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2018
路 Modificada regla 5.陋 del apartado 2 del art铆culo 30
Redacci贸n hasta el 1-1-2018
1. La determinaci贸n de los rendimientos de actividades econ贸micas se efectuar谩, con car谩cter general, por el m茅todo de estimaci贸n directa, admitiendo dos modalidades, la normal y la simplificada.
La modalidad simplificada se aplicar谩 para determinadas actividades econ贸micas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en el a帽o inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicaci贸n, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
En los supuestos de renuncia o exclusi贸n de la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, el contribuyente determinar谩 el rendimiento neto de todas sus actividades econ贸micas por la modalidad normal de este m茅todo durante los tres a帽os siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
2. Junto a las reglas generales del art铆culo 28 de esta Ley se tendr谩n en cuenta las siguientes especiales:
1.陋 No tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible las aportaciones a mutualidades de previsi贸n social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el art铆culo 51 de esta Ley.
No obstante, tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsi贸n social por profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligaci贸n prevista en la disposici贸n adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados, act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por dicho r茅gimen especial, con el l铆mite de la cuota m谩xima por contingencias comunes que est茅 establecida, en cada ejercicio econ贸mico, en el citado r茅gimen especial.
2.陋 Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliaci贸n al r茅gimen correspondiente de la Seguridad Social, que el c贸nyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con 茅l, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econ贸micas desarrolladas por el mismo, se deducir谩n, para la determinaci贸n de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificaci贸n profesional y trabajo desempe帽ado. Dichas cantidades se considerar谩n obtenidas por el c贸nyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios.
3.陋 Cuando el c贸nyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con 茅l realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econ贸mica de que se trate, se deducir谩, para la determinaci贸n de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestaci贸n estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aquella, podr谩 deducirse la correspondiente a este 煤ltimo. La contraprestaci贸n o el valor de mercado se considerar谩n rendimientos del capital del c贸nyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
Lo dispuesto en esta regla no ser谩 de aplicaci贸n cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos c贸nyuges.
4.陋 Reglamentariamente podr谩n establecerse reglas especiales para la cuantificaci贸n de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimaci贸n directa simplificada, incluidos los de dif铆cil justificaci贸n. La cuant铆a que con arreglo a dichas reglas especiales se determine para el conjunto de provisiones deducibles y gastos de dif铆cil justificaci贸n no podr谩 ser superior a 2.000 euros anuales.
5.陋 Tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible para la determinaci贸n del rendimiento neto en estimaci贸n directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su c贸nyuge e hijos menores de veinticinco a帽os que convivan con 茅l. El l铆mite m谩ximo de deducci贸n ser谩 de 500 euros por cada una de las personas se帽aladas anteriormente o de 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad.
Precepto modificado por Ley 48/2015, de 29 de octubre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2016
Efecto: desde 1-01- 2016 y vigencia indefinida
路 Modificada regla 5.陋 del apartado 2 del art铆culo 30
Redacci贸n hasta el 1-1-2016
1. La determinaci贸n de los rendimientos de actividades econ贸micas se efectuar谩, con car谩cter general, por el m茅todo de estimaci贸n directa, admitiendo dos modalidades, la normal y la simplificada.
La modalidad simplificada se aplicar谩 para determinadas actividades econ贸micas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en el a帽o inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicaci贸n, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
En los supuestos de renuncia o exclusi贸n de la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, el contribuyente determinar谩 el rendimiento neto de todas sus actividades econ贸micas por la modalidad normal de este m茅todo durante los tres a帽os siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
2. Junto a las reglas generales del art铆culo 28 de esta Ley se tendr谩n en cuenta las siguientes especiales:
1.陋 No tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible las aportaciones a mutualidades de previsi贸n social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el art铆culo 51 de esta Ley.
No obstante, tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsi贸n social por profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligaci贸n prevista en la disposici贸n adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados, act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por dicho r茅gimen especial, con el l铆mite de la cuota m谩xima por contingencias comunes que est茅 establecida, en cada ejercicio econ贸mico, en el citado r茅gimen especial.
2.陋 Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliaci贸n al r茅gimen correspondiente de la Seguridad Social, que el c贸nyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con 茅l, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econ贸micas desarrolladas por el mismo, se deducir谩n, para la determinaci贸n de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificaci贸n profesional y trabajo desempe帽ado. Dichas cantidades se considerar谩n obtenidas por el c贸nyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios.
3.陋 Cuando el c贸nyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con 茅l realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econ贸mica de que se trate, se deducir谩, para la determinaci贸n de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestaci贸n estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aquella, podr谩 deducirse la correspondiente a este 煤ltimo. La contraprestaci贸n o el valor de mercado se considerar谩n rendimientos del capital del c贸nyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
Lo dispuesto en esta regla no ser谩 de aplicaci贸n cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos c贸nyuges.
4.陋 Reglamentariamente podr谩n establecerse reglas especiales para la cuantificaci贸n de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimaci贸n directa simplificada, incluidos los de dif铆cil justificaci贸n. La cuant铆a que con arreglo a dichas reglas especiales se determine para el conjunto de provisiones deducibles y gastos de dif铆cil justificaci贸n no podr谩 ser superior a 2.000 euros anuales.
5.陋 Tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible para la determinaci贸n del rendimiento neto en estimaci贸n directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su c贸nyuge e hijos menores de veinticinco a帽os que convivan con 茅l. El l铆mite m谩ximo de deducci贸n ser谩 de 500 euros por cada una de las personas se帽aladas anteriormente.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 30
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. La determinaci贸n de los rendimientos de actividades econ贸micas se efectuar谩, con car谩cter general, por el m茅todo de estimaci贸n directa, admitiendo dos modalidades, la normal y la simplificada.
La modalidad simplificada se aplicar谩 para determinadas actividades econ贸micas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en el a帽o inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicaci贸n, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
En los supuestos de renuncia o exclusi贸n de la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, el contribuyente determinar谩 el rendimiento neto de todas sus actividades econ贸micas por la modalidad normal de este m茅todo durante los tres a帽os siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
2. Junto a las reglas generales del art铆culo 28 de esta Ley se tendr谩n en cuenta las siguientes especiales:
1.陋 No tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible los conceptos a que se refiere el art铆culo 14.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades ni las aportaciones a mutualidades de previsi贸n social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el art铆culo 51 de esta Ley.
No obstante, tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsi贸n social por profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligaci贸n prevista en la disposici贸n adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados, act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el l铆mite de 4.500 euros anuales.
2.陋 Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliaci贸n al r茅gimen correspondiente de la Seguridad Social, que el c贸nyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con 茅l, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econ贸micas desarrolladas por el mismo, se deducir谩n, para la determinaci贸n de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificaci贸n profesional y trabajo desempe帽ado. Dichas cantidades se considerar谩n obtenidas por el c贸nyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios.
3.陋 Cuando el c贸nyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con 茅l realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econ贸mica de que se trate, se deducir谩, para la determinaci贸n de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestaci贸n estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqu茅lla, podr谩 deducirse la correspondiente a este 煤ltimo. La contraprestaci贸n o el valor de mercado se considerar谩n rendimientos del capital del c贸nyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
Lo dispuesto en esta regla no ser谩 de aplicaci贸n cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos c贸nyuges.
4.陋 Reglamentariamente podr谩n establecerse reglas especiales para la cuantificaci贸n de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimaci贸n directa simplificada, incluidos los de dif铆cil justificaci贸n.
5.陋 Tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible para la determinaci贸n del rendimiento neto en estimaci贸n directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su c贸nyuge e hijos menores de veinticinco a帽os que convivan con 茅l. El l铆mite m谩ximo de deducci贸n ser谩 de 500 euros por cada una de las personas se帽aladas anteriormente.
6.陋 No resultar谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en la letra k) del art铆culo 14.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Precepto modificado por Ley 16/2013, de 29 de octubre, con entrada en vigor a partir del 31-10-2013
Efecto: desde 01-01-2013
路 A帽adida regla 6.陋 del apartado 2 del art铆culo 30
Redacci贸n hasta el 31-10-2013
1. La determinaci贸n de los rendimientos de actividades econ贸micas se efectuar谩, con car谩cter general, por el m茅todo de estimaci贸n directa, admitiendo dos modalidades, la normal y la simplificada.
La modalidad simplificada se aplicar谩 para determinadas actividades econ贸micas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en el a帽o inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicaci贸n, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
En los supuestos de renuncia o exclusi贸n de la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, el contribuyente determinar谩 el rendimiento neto de todas sus actividades econ贸micas por la modalidad normal de este m茅todo durante los tres a帽os siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
2. Junto a las reglas generales del art铆culo 28 de esta Ley se tendr谩n en cuenta las siguientes especiales:
1.陋 No tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible los conceptos a que se refiere el art铆culo 14.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades ni las aportaciones a mutualidades de previsi贸n social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el art铆culo 51 de esta Ley.
No obstante, tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsi贸n social por profesionales no integrados en el r茅gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligaci贸n prevista en la disposici贸n adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenaci贸n y supervisi贸n de los seguros privados, act煤en como alternativas al r茅gimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el l铆mite de 4.500 euros anuales.
2.陋 Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliaci贸n al r茅gimen correspondiente de la Seguridad Social, que el c贸nyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con 茅l, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econ贸micas desarrolladas por el mismo, se deducir谩n, para la determinaci贸n de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificaci贸n profesional y trabajo desempe帽ado. Dichas cantidades se considerar谩n obtenidas por el c贸nyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios.
3.陋 Cuando el c贸nyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con 茅l realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econ贸mica de que se trate, se deducir谩, para la determinaci贸n de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestaci贸n estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqu茅lla, podr谩 deducirse la correspondiente a este 煤ltimo. La contraprestaci贸n o el valor de mercado se considerar谩n rendimientos del capital del c贸nyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
Lo dispuesto en esta regla no ser谩 de aplicaci贸n cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos c贸nyuges.
4.陋 Reglamentariamente podr谩n establecerse reglas especiales para la cuantificaci贸n de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimaci贸n directa simplificada, incluidos los de dif铆cil justificaci贸n.
5.陋 Tendr谩n la consideraci贸n de gasto deducible para la determinaci贸n del rendimiento neto en estimaci贸n directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su c贸nyuge e hijos menores de veinticinco a帽os que convivan con 茅l. El l铆mite m谩ximo de deducci贸n ser谩 de 500 euros por cada una de las personas se帽aladas anteriormente.
Art铆culo 31. Normas para la determinaci贸n del rendimiento neto en estimaci贸n objetiva
1. El m茅todo de estimaci贸n objetiva de rendimientos para determinadas actividades econ贸micas se aplicar谩, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, con arreglo a las siguientes normas:
1.陋 Los contribuyentes que re煤nan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este m茅todo determinar谩n sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicaci贸n, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
2.陋 El m茅todo de estimaci贸n objetiva se aplicar谩 conjuntamente con los reg铆menes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor A帽adido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando as铆 se determine reglamentariamente.
3.陋 Este m茅todo no podr谩 aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente:
a) Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econ贸mica por el m茅todo de estimaci贸n directa.
b) Que el volumen de rendimientos 铆ntegros en el a帽o inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:
a麓) Para el conjunto de sus actividades econ贸micas, excepto las agr铆colas, ganaderas y forestales, 150.000 euros anuales.
A estos efectos se computar谩 la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligaci贸n de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci贸n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
Sin perjuicio del l铆mite anterior, el m茅todo de estimaci贸n objetiva no podr谩 aplicarse cuando el volumen de los rendimientos 铆ntegros del a帽o inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que est茅n obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que act煤e como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el art铆culo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci贸n, supere 75.000 euros anuales.
b麓) Para el conjunto de sus actividades agr铆colas, ganaderas y forestales, 250.000 euros anuales.
A estos efectos, s贸lo se computar谩n las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el art铆culo 68.7 del Reglamento de este Impuesto.
No obstante, a efectos de lo previsto en esta letra b), deber谩n computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades econ贸micas desarrolladas por el contribuyente, sino tambi茅n las correspondientes a las desarrolladas por el c贸nyuge, descendientes y ascendientes, as铆 como por entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:
鈥 Que las actividades econ贸micas desarrolladas sean id茅nticas o similares. A estos efectos, se entender谩n que son id茅nticas o similares las actividades econ贸micas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econ贸micas.
鈥 Que exista una direcci贸n com煤n de tales actividades, comparti茅ndose medios personales o materiales.
Cuando en el a帽o inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar谩 al a帽o.
c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 150.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr谩 en cuenta para el c谩lculo de este l铆mite.
A estos efectos, deber谩n computarse no solo el volumen de compras correspondientes a las actividades econ贸micas desarrolladas por el contribuyente, sino tambi茅n las correspondientes a las desarrolladas por el c贸nyuge, descendientes y ascendientes, as铆 como por entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias se帽aladas en la letra b) anterior.
Cuando en el a帽o inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar谩 al a帽o.
d) Que las actividades econ贸micas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del 谩mbito de aplicaci贸n del Impuesto al que se refiere el art铆culo 4 de esta Ley.
4.陋 El 谩mbito de aplicaci贸n del m茅todo de estimaci贸n objetiva se fijar谩, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por m贸dulos objetivos como el volumen de operaciones, el n煤mero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los l铆mites que se determinen reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su caso, por el c贸nyuge, descendientes y ascendientes, as铆 como por entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores.
5.陋 En los supuestos de renuncia o exclusi贸n de la estimaci贸n objetiva, el contribuyente determinar谩 el rendimiento neto de todas sus actividades econ贸micas por el m茅todo de estimaci贸n directa durante los tres a帽os siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
2. El c谩lculo del rendimiento neto en la estimaci贸n objetiva se regular谩 por lo establecido en este art铆culo y las disposiciones que lo desarrollen.
Las disposiciones reglamentarias se ajustar谩n a las siguientes reglas:
1.陋 En el c谩lculo del rendimiento neto de las actividades econ贸micas en estimaci贸n objetiva, se utilizar谩n los signos, 铆ndices o m贸dulos generales o referidos a determinados sectores de actividad que determine el Ministro de Econom铆a y Hacienda, habida cuenta de las inversiones realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad.
2.陋 La aplicaci贸n del m茅todo de estimaci贸n objetiva nunca podr谩 dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicaci贸n de estos m茅todos.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2016
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 31
Redacci贸n hasta el 1-1-2016
1. El m茅todo de estimaci贸n objetiva de rendimientos para determinadas actividades econ贸micas se aplicar谩, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, con arreglo a las siguientes normas:
1.陋 Los contribuyentes que re煤nan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este m茅todo determinar谩n sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicaci贸n, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
2.陋 El m茅todo de estimaci贸n objetiva se aplicar谩 conjuntamente con los reg铆menes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor A帽adido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando as铆 se determine reglamentariamente.
3.陋 Este m茅todo no podr谩 aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente:
a) Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econ贸mica por el m茅todo de estimaci贸n directa.
b) Que el volumen de rendimientos 铆ntegros en el a帽o inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:
Para el conjunto de sus actividades econ贸micas, 450.000 euros anuales.
Para el conjunto de sus actividades agr铆colas y ganaderas, 300.000 euros anuales.
Para el conjunto de sus actividades clasificadas en la divisi贸n 7 de la secci贸n primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ贸micas a las que sea de aplicaci贸n lo dispuesto en la letra d) del apartado 5 del art铆culo 101 de esta Ley, 300.000 euros anuales.
A estos efectos, solo se computar谩n las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el art铆culo 67.7 del Reglamento de este Impuesto, o en el libro registro de ingresos previsto en el art铆culo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A帽adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y las operaciones por las que est茅n obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci贸n, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.
No obstante, deber谩n computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades econ贸micas desarrolladas por el contribuyente, sino tambi茅n las correspondientes a las desarrolladas por el c贸nyuge, descendientes y ascendientes, as铆 como por entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:
- Que las actividades econ贸micas desarrolladas sean id茅nticas o similares. A estos efectos, se entender谩n que son id茅nticas o similares las actividades econ贸micas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econ贸micas.
- Que exista una direcci贸n com煤n de tales actividades, comparti茅ndose medios personales o materiales.
Cuando en el a帽o inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar谩 al a帽o.
c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr谩 en cuenta para el c谩lculo de este l铆mite.
A estos efectos, deber谩n computarse no solo el volumen de compras correspondientes a las actividades econ贸micas desarrolladas por el contribuyente, sino tambi茅n las correspondientes a las desarrolladas por el c贸nyuge, descendientes y ascendientes, as铆 como por entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias se帽aladas en la letra b) anterior.
Cuando en el a帽o inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar谩 al a帽o.
d) Que las actividades econ贸micas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del 谩mbito de aplicaci贸n del Impuesto al que se refiere el art铆culo 4 de esta Ley.
e) Trat谩ndose de contribuyentes que ejerzan las actividades a que se refiere la letra d) del apartado 5 del art铆culo 101 de esta Ley, cuando el volumen de los rendimientos 铆ntegros del a帽o inmediato anterior correspondiente a dichas actividades que proceda de las personas o entidades previstas en el art铆culo 99.2 de esta Ley supere cualquiera de las siguientes cantidades:
a麓) 50.000 euros anuales, siempre que adem谩s represente m谩s del 50 por 100 del volumen total de rendimientos 铆ntegros correspondiente a las citadas actividades.
b麓) 225.000 euros anuales.
Lo dispuesto en esta letra e) no ser谩 de aplicaci贸n respecto de las actividades incluidas en la divisi贸n 7 de la secci贸n primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ贸micas.
Cuando en el a帽o inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de rendimientos 铆ntegros se elevar谩 al a帽o.
4.陋 El 谩mbito de aplicaci贸n del m茅todo de estimaci贸n objetiva se fijar谩, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por m贸dulos objetivos como el volumen de operaciones, el n煤mero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los l铆mites que se determinen reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su caso, por el c贸nyuge, descendientes y ascendientes, as铆 como por entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores.
5.陋 En los supuestos de renuncia o exclusi贸n de la estimaci贸n objetiva, el contribuyente determinar谩 el rendimiento neto de todas sus actividades econ贸micas por el m茅todo de estimaci贸n directa durante los tres a帽os siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
2. El c谩lculo del rendimiento neto en la estimaci贸n objetiva se regular谩 por lo establecido en este art铆culo y las disposiciones que lo desarrollen.
Las disposiciones reglamentarias se ajustar谩n a las siguientes reglas:
1.陋 En el c谩lculo del rendimiento neto de las actividades econ贸micas en estimaci贸n objetiva, se utilizar谩n los signos, 铆ndices o m贸dulos generales o referidos a determinados sectores de actividad que determine el Ministro de Econom铆a y Hacienda, habida cuenta de las inversiones realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad.
2.陋 La aplicaci贸n del m茅todo de estimaci贸n objetiva nunca podr谩 dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicaci贸n de estos m茅todos.
Precepto modificado por Ley 7/2012, de 29 de octubre, con entrada en vigor a partir del 31-10-2012
Efecto: desde 01/01/2013
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 31
Redacci贸n hasta el 31-10-2012
1. El m茅todo de estimaci贸n objetiva de rendimientos para determinadas actividades econ贸micas se aplicar谩, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, con arreglo a las siguientes normas:
1.陋 Los contribuyentes que re煤nan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este m茅todo determinar谩n sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicaci贸n, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
2.陋 El m茅todo de estimaci贸n objetiva se aplicar谩 conjuntamente con los reg铆menes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor A帽adido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando as铆 se determine reglamentariamente.
3.陋 Este m茅todo no podr谩 aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente:
a) Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econ贸mica por el m茅todo de estimaci贸n directa.
b) Que el volumen de rendimientos 铆ntegros en el a帽o inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:
Para el conjunto de sus actividades econ贸micas, 450.000 euros anuales.
Para el conjunto de sus actividades agr铆colas y ganaderas, 300.000 euros anuales.
A estos efectos, s贸lo se computar谩n las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el art铆culo 67.7 del Reglamento de este Impuesto, o en el libro registro de ingresos previsto en el art铆culo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A帽adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y las operaciones por las que est茅n obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las 颅obli颅gaciones de facturaci贸n, aprobado por el Real Decre颅to 1496/2003, de 28 de noviembre.
No obstante, deber谩n computarse no s贸lo las operaciones correspondientes a las actividades econ贸micas desarrolladas por el contribuyente, sino tambi茅n las correspondientes a las desarrolladas por el c贸nyuge, descendientes y ascendientes, as铆 como por entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:
- Que las actividades econ贸micas desarrolladas sean id茅nticas o similares. A estos efectos, se entender谩n que son id茅nticas o similares las actividades econ贸micas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econ贸micas.
- Que exista una direcci贸n com煤n de tales actividades, comparti茅ndose medios personales o materiales.
Cuando en el a帽o inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar谩 al a帽o.
c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr谩 en cuenta para el c谩lculo de este l铆mite.
A estos efectos, deber谩n computarse no s贸lo el volumen de compras correspondientes a las actividades econ贸micas desarrolladas por el contribuyente, sino tambi茅n las correspondientes a las desarrolladas por el c贸nyuge, descendientes y ascendientes, as铆 como por entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias se帽aladas en la letra b) anterior.
Cuando en el a帽o inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar谩 al a帽o.
d) Que las actividades econ贸micas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del 谩mbito de aplicaci贸n del Impuesto al que se refiere el art铆culo 4 de esta Ley.
4.陋 El 谩mbito de aplicaci贸n del m茅todo de estimaci贸n objetiva se fijar谩, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por m贸dulos objetivos como el volumen de operaciones, el n煤mero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los l铆mites que se determinen reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su caso, por el c贸nyuge, descendientes y ascendientes, as铆 como por entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores.
5.陋 En los supuestos de renuncia o exclusi贸n de la estimaci贸n objetiva, el contribuyente determinar谩 el rendimiento neto de todas sus actividades econ贸micas por el m茅todo de estimaci贸n directa durante los tres a帽os siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
2. El c谩lculo del rendimiento neto en la estimaci贸n objetiva se regular谩 por lo establecido en este art铆culo y las disposiciones que lo desarrollen.
Las disposiciones reglamentarias se ajustar谩n a las siguientes reglas:
1.陋 En el c谩lculo del rendimiento neto de las actividades econ贸micas en estimaci贸n objetiva, se utilizar谩n los signos, 铆ndices o m贸dulos generales o referidos a determinados sectores de actividad que determine el Ministro de Econom铆a y Hacienda, habida cuenta de las inversiones realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad.
2.陋 La aplicaci贸n del m茅todo de estimaci贸n objetiva nunca podr谩 dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicaci贸n de estos m茅todos.
1. Los rendimientos netos con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, as铆 como aqu茅llos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un 煤nico per铆odo impositivo.
La cuant铆a del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar谩 la citada reducci贸n no podr谩 superar el importe de 300.000 euros anuales.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta reducci贸n a aquellos rendimientos que, aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un per铆odo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econ贸mica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.»
«2.1.潞 Cuando se cumplan los requisitos previstos en el n煤mero 2.潞 de este apartado, los contribuyentes podr谩n reducir el rendimiento neto de las actividades econ贸micas en 2.000 euros.
Adicionalmente, el rendimiento neto de estas actividades econ贸micas se minorar谩 en las siguientes cuant铆as:
a) Cuando los rendimientos netos de actividades econ贸micas sean inferiores a 14.450 euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econ贸micas superiores a 6.500 euros:
a麓) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas iguales o inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.
b麓) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas comprendidos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento de actividades econ贸micas y 11.250 euros anuales.
b) Cuando se trate de personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de estas actividades econ贸micas, 3.500 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva estas actividades econ贸micas y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
2.潞 Para la aplicaci贸n de la reducci贸n prevista en el n煤mero 1.潞 de este apartado ser谩 necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes:
a) El rendimiento neto de la actividad econ贸mica deber谩 determinarse con arreglo al m茅todo de estimaci贸n directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, la reducci贸n ser谩 incompatible con lo previsto en la regla 4.陋 del art铆culo 30.2 de esta Ley.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una 煤nica persona, f铆sica o jur铆dica, no vinculada en los t茅rminos del art铆culo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, o que el contribuyente tenga la consideraci贸n de trabajador aut贸nomo econ贸micamente dependiente conforme a lo dispuesto en el Cap铆tulo III del T铆tulo II de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo aut贸nomo y el cliente del que dependa econ贸micamente no sea una entidad vinculada en los t茅rminos del art铆culo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econ贸micas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos 铆ntegros declarados.
d) Deber谩n cumplirse durante el per铆odo impositivo todas las obligaciones formales y de informaci贸n, control y verificaci贸n que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el per铆odo impositivo. No obstante, no se entender谩 que se incumple este requisito cuando se perciban durante el per铆odo impositivo prestaciones por desempleo o cualesquiera de las prestaciones previstas en la letra a) del art铆culo 17.2 de esta Ley, siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del per铆odo impositivo est茅n sujetos a retenci贸n o ingreso a cuenta.
g) Que no realice actividad econ贸mica alguna a trav茅s de entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas.
3.潞 Cuando no se cumplan los requisitos previstos en el n煤mero 2.潞 de este apartado, los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia actividad econ贸mica, podr谩n reducir el rendimiento neto de las actividades econ贸micas en las siguientes cuant铆as:
a) Cuando la suma de las citadas rentas sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 1.620 euros anuales.
b) Cuando la suma de las citadas rentas est茅 comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales: 1.620 euros menos el resultado de multiplicar por 0,405 la diferencia entre las citadas rentas y 8.000 euros anuales.
La reducci贸n prevista en este n煤mero 3.潞 conjuntamente con la reducci贸n prevista en el art铆culo 20 de esta Ley no podr谩 exceder de 3.700 euros.
4.潞 Como consecuencia de la aplicaci贸n de las reducciones previstas en este apartado, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
3. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad econ贸mica y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al m茅todo de estimaci贸n directa, podr谩n reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho m茅todo, minorado en su caso por las reducciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores, en el primer per铆odo impositivo en que el mismo sea positivo y en el per铆odo impositivo siguiente.
A efectos de lo dispuesto en el p谩rrafo anterior se entender谩 que se inicia una actividad econ贸mica cuando no se hubiera ejercido actividad econ贸mica alguna en el a帽o anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en consideraci贸n aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio.
Cuando con posterioridad al inicio de la actividad a que se refiere el p谩rrafo primero anterior se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reducci贸n prevista en este apartado se aplicar谩 sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer per铆odo impositivo en que los mismos sean positivos y en el per铆odo impositivo siguiente, a contar desde el inicio de la primera actividad.
La cuant铆a de los rendimientos netos a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar谩 la citada reducci贸n no podr谩 superar el importe de 100.000 euros anuales.
No resultar谩 de aplicaci贸n la reducci贸n prevista en este apartado en el per铆odo impositivo en el que m谩s del 50 por ciento de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el a帽o anterior a la fecha de inicio de la actividad.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificados apartados 1 y 2 del art铆culo 32
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. Los rendimientos netos con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, as铆 como aqu茅llos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 40 por ciento.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta reducci贸n a aquellos rendimientos que, a煤n cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un per铆odo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econ贸mica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
2. 1.潞 Cuando se cumplan los requisitos previstos en el n煤mero 2.潞 de este apartado, el rendimiento neto de las actividades econ贸micas se minorar谩 en las cuant铆as siguientes:
a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades econ贸micas y 9.180 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econ贸micas superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades econ贸micas podr谩n minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad econ贸mica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
2.潞 Para la aplicaci贸n de la reducci贸n prevista en este apartado ser谩 necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes:
a) El rendimiento neto de la actividad econ贸mica deber谩 determinarse con arreglo al m茅todo de estimaci贸n directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, la reducci贸n ser谩 incompatible con lo previsto en la regla 4.陋 del art铆culo 30.2 de esta Ley.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una 煤nica persona, f铆sica o jur铆dica, no vinculada en los t茅rminos del art铆culo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o que el contribuyente tenga la consideraci贸n de trabajador aut贸nomo econ贸micamente dependiente conforme a lo dispuesto en el Cap铆tulo III del T铆tulo II de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo aut贸nomo y el cliente del que dependa econ贸micamente no sea una entidad vinculada en los t茅rminos del art铆culo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econ贸micas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos 铆ntegros declarados.
d) Deber谩n cumplirse durante el per铆odo impositivo todas las obligaciones formales y de informaci贸n, control y verificaci贸n que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el per铆odo impositivo.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del per铆odo impositivo est茅n sujetos a retenci贸n o ingreso a cuenta.
3.潞 Como consecuencia de la aplicaci贸n de esta reducci贸n, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
3. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad econ贸mica y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al m茅todo de estimaci贸n directa, podr谩n reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho m茅todo, minorado en su caso por las reducciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores, en el primer per铆odo impositivo en que el mismo sea positivo y en el per铆odo impositivo siguiente.
A efectos de lo dispuesto en el p谩rrafo anterior se entender谩 que se inicia una actividad econ贸mica cuando no se hubiera ejercido actividad econ贸mica alguna en el a帽o anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en consideraci贸n aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio.
Cuando con posterioridad al inicio de la actividad a que se refiere el p谩rrafo primero anterior se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reducci贸n prevista en este apartado se aplicar谩 sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer per铆odo impositivo en que los mismos sean positivos y en el per铆odo impositivo siguiente, a contar desde el inicio de la primera actividad.
La cuant铆a de los rendimientos netos a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar谩 la citada reducci贸n no podr谩 superar el importe de 100.000 euros anuales.
No resultar谩 de aplicaci贸n la reducci贸n prevista en este apartado en el per铆odo impositivo en el que m谩s del 50 por ciento de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el a帽o anterior a la fecha de inicio de la actividad.
Precepto modificado por Ley 11/2013, de 26 de julio, con entrada en vigor a partir del 28-7-2013
Efecto: desde 1 de enero de 2013
路 A帽adido apartado 3 al art铆culo 32
Redacci贸n hasta el 28-7-2013
1. Los rendimientos netos con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, as铆 como aqu茅llos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 40 por ciento.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta reducci贸n a aquellos rendimientos que, a煤n cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un per铆odo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econ贸mica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
2. 1.潞 Cuando se cumplan los requisitos previstos en el n煤mero 2.潞 de este apartado, el rendimiento neto de las actividades econ贸micas se minorar谩 en las cuant铆as siguientes:
a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades econ贸micas y 9.180 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econ贸micas superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades econ贸micas podr谩n minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad econ贸mica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
2.潞 Para la aplicaci贸n de la reducci贸n prevista en este apartado ser谩 necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes:
a) El rendimiento neto de la actividad econ贸mica deber谩 determinarse con arreglo al m茅todo de estimaci贸n directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, la reducci贸n ser谩 incompatible con lo previsto en la regla 4.陋 del art铆culo 30.2 de esta Ley.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una 煤nica persona, f铆sica o jur铆dica, no vinculada en los t茅rminos del art铆culo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o que el contribuyente tenga la consideraci贸n de trabajador aut贸nomo econ贸micamente dependiente conforme a lo dispuesto en el Cap铆tulo III del T铆tulo II de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo aut贸nomo y el cliente del que dependa econ贸micamente no sea una entidad vinculada en los t茅rminos del art铆culo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econ贸micas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos 铆ntegros declarados.
d) Deber谩n cumplirse durante el per铆odo impositivo todas las obligaciones formales y de informaci贸n, control y verificaci贸n que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el per铆odo impositivo.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del per铆odo impositivo est茅n sujetos a retenci贸n o ingreso a cuenta.
3.潞 Como consecuencia de la aplicaci贸n de esta reducci贸n, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
3. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad econ贸mica y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al m茅todo de estimaci贸n directa, podr谩n reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho m茅todo, minorado en su caso por las reducciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores, en el primer per铆odo impositivo en que el mismo sea positivo y en el per铆odo impositivo siguiente.
A efectos de lo dispuesto en el p谩rrafo anterior se entender谩 que se inicia una actividad econ贸mica cuando no se hubiera ejercido actividad econ贸mica alguna en el a帽o anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en consideraci贸n aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio.
Cuando con posterioridad al inicio de la actividad a que se refiere el p谩rrafo primero anterior se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reducci贸n prevista en este apartado se aplicar谩 sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer per铆odo impositivo en que los mismos sean positivos y en el per铆odo impositivo siguiente, a contar desde el inicio de la primera actividad.
La cuant铆a de los rendimientos netos a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar谩 la citada reducci贸n no podr谩 superar el importe de 100.000 euros anuales.
No resultar谩 de aplicaci贸n la reducci贸n prevista en este apartado en el per铆odo impositivo en el que m谩s del 50 por ciento de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el a帽o anterior a la fecha de inicio de la actividad.
Precepto modificado por RD-Ley 4/2013, de 22 de febrero, con entrada en vigor a partir del 24-2-2013
Efecto: desde 1 de enero 2013
路 A帽adido apartado 3 del art铆culo 32
Redacci贸n hasta el 24-2-2013
1. Los rendimientos netos con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, as铆 como aqu茅llos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 40 por ciento.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta reducci贸n a aquellos rendimientos que, a煤n cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un per铆odo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econ贸mica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
2. 1.潞 Cuando se cumplan los requisitos previstos en el n煤mero 2.潞 de este apartado, el rendimiento neto de las actividades econ贸micas se minorar谩 en las cuant铆as siguientes:
a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades econ贸micas y 9.180 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econ贸micas superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades econ贸micas podr谩n minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad econ贸mica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
2.潞 Para la aplicaci贸n de la reducci贸n prevista en este apartado ser谩 necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes:
a) El rendimiento neto de la actividad econ贸mica deber谩 determinarse con arreglo al m茅todo de estimaci贸n directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, la reducci贸n ser谩 incompatible con lo previsto en la regla 4.陋 del art铆culo 30.2 de esta Ley.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una 煤nica persona, f铆sica o jur铆dica, no vinculada en los t茅rminos del art铆culo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o que el contribuyente tenga la consideraci贸n de trabajador aut贸nomo econ贸micamente dependiente conforme a lo dispuesto en el Cap铆tulo III del T铆tulo II de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo aut贸nomo y el cliente del que dependa econ贸micamente no sea una entidad vinculada en los t茅rminos del art铆culo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econ贸micas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos 铆ntegros declarados.
d) Deber谩n cumplirse durante el per铆odo impositivo todas las obligaciones formales y de informaci贸n, control y verificaci贸n que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el per铆odo impositivo.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del per铆odo impositivo est茅n sujetos a retenci贸n o ingreso a cuenta.
3.潞 Como consecuencia de la aplicaci贸n de esta reducci贸n, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 2/2011, de 4 de marzo, con entrada en vigor a partir del 6-3-2011
Efecto: desde 01/01/2010
路 Modificado n煤mero 2 del apartado 2 del art铆culo 32
Redacci贸n hasta el 6-3-2011
1. Los rendimientos netos con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, as铆 como aqu茅llos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 40 por ciento.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta reducci贸n a aquellos rendimientos que, a煤n cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un per铆odo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econ贸mica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
2. 1.潞 Cuando se cumplan los requisitos previstos en el n煤mero 2.潞 de este apartado, el rendimiento neto de las actividades econ贸micas se minorar谩 en las cuant铆as siguientes:
a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades econ贸micas y 9.180 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econ贸micas superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades econ贸micas podr谩n minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad econ贸mica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
2.潞 Para la aplicaci贸n de la reducci贸n prevista en este apartado ser谩 necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes:
a) El rendimiento neto de la actividad econ贸mica deber谩 determinarse con arreglo al m茅todo de estimaci贸n directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, la reducci贸n ser谩 incompatible con lo previsto en la regla 4.陋 del art铆culo 30.2 de esta Ley.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a 煤nica persona, f铆sica o jur铆dica, no vinculada en los t茅rminos del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econ贸micas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos 铆ntegros decla颅rados.
d) Deber谩n cumplirse durante el per铆odo impositivo todas las obligaciones formales y de informaci贸n, control y verificaci贸n que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el per铆odo impositivo.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del per铆odo impositivo est茅n sujetos a retenci贸n o ingreso a cuenta.
3.潞 Como consecuencia de la aplicaci贸n de esta reducci贸n, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 39/2010, de 22 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 12-1-2011
Efecto: desde 01/01/2011
路 Modificado n煤mero 1.潞 del apartado 2 del art铆culo 32
Redacci贸n hasta el 12-1-2011
1. Los rendimientos netos con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, as铆 como aqu茅llos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 40 por ciento.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta reducci贸n a aquellos rendimientos que, a煤n cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un per铆odo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econ贸mica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
2. 1.潞 Cuando se cumplan los requisitos previstos en el n煤mero 2.潞 de este apartado, el rendimiento neto de las actividades econ贸micas se minorar谩 en las cuant铆as siguientes:
a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades econ贸micas y 9.180 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econ贸micas superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades econ贸micas podr谩n minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad econ贸mica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
2.潞 Para la aplicaci贸n de la reducci贸n prevista en este apartado ser谩 necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes:
a) El rendimiento neto de la actividad econ贸mica deber谩 determinarse con arreglo al m茅todo de estimaci贸n directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, la reducci贸n ser谩 incompatible con lo previsto en la regla 4.陋 del art铆culo 30.2 de esta Ley.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a 煤nica persona, f铆sica o jur铆dica, no vinculada en los t茅rminos del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econ贸micas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos 铆ntegros decla颅rados.
d) Deber谩n cumplirse durante el per铆odo impositivo todas las obligaciones formales y de informaci贸n, control y verificaci贸n que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el per铆odo impositivo.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del per铆odo impositivo est茅n sujetos a retenci贸n o ingreso a cuenta.
3.潞 Como consecuencia de la aplicaci贸n de esta reducci贸n, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 26/2009, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 13-1-2010
路 Modificado n煤mero 1 del apartado 2 del art铆culo 32, , con vigencia exclusiva para ejercicio 2010
Redacci贸n hasta el 13-1-2010
1. Los rendimientos netos con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, as铆 como aqu茅llos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 40 por ciento.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta reducci贸n a aquellos rendimientos que, a煤n cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un per铆odo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econ贸mica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
2. 1.潞 Cuando se cumplan los requisitos previstos en el n煤mero 2.潞 de este apartado, el rendimiento neto de las actividades econ贸micas se minorar谩 en las cuant铆as siguientes:
a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades econ贸micas y 9.180 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econ贸micas superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades econ贸micas podr谩n minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad econ贸mica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
2.潞 Para la aplicaci贸n de la reducci贸n prevista en este apartado ser谩 necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes:
a) El rendimiento neto de la actividad econ贸mica deber谩 determinarse con arreglo al m茅todo de estimaci贸n directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, la reducci贸n ser谩 incompatible con lo previsto en la regla 4.陋 del art铆culo 30.2 de esta Ley.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a 煤nica persona, f铆sica o jur铆dica, no vinculada en los t茅rminos del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econ贸micas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos 铆ntegros decla颅rados.
d) Deber谩n cumplirse durante el per铆odo impositivo todas las obligaciones formales y de informaci贸n, control y verificaci贸n que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el per铆odo impositivo.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del per铆odo impositivo est茅n sujetos a retenci贸n o ingreso a cuenta.
3.潞 Como consecuencia de la aplicaci贸n de esta reducci贸n, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 2/2008, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2009
Efecto: vigencia exclusiva para ejercicio 2009
路 Modificado n煤mero 1 del apartado 2 del art铆culo 32
Redacci贸n hasta el 1-1-2009
1. Los rendimientos netos con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, as铆 como aqu茅llos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 40 por ciento.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta reducci贸n a aquellos rendimientos que, a煤n cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un per铆odo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econ贸mica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
2. 1.潞 Cuando se cumplan los requisitos previstos en el n煤mero 2.潞 de este apartado, el rendimiento neto de las actividades econ贸micas se minorar谩 en las cuant铆as siguientes:
a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades econ贸micas y 9.180 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econ贸micas superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades econ贸micas podr谩n minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad econ贸mica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
2.潞 Para la aplicaci贸n de la reducci贸n prevista en este apartado ser谩 necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes:
a) El rendimiento neto de la actividad econ贸mica deber谩 determinarse con arreglo al m茅todo de estimaci贸n directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, la reducci贸n ser谩 incompatible con lo previsto en la regla 4.陋 del art铆culo 30.2 de esta Ley.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a 煤nica persona, f铆sica o jur铆dica, no vinculada en los t茅rminos del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econ贸micas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos 铆ntegros decla颅rados.
d) Deber谩n cumplirse durante el per铆odo impositivo todas las obligaciones formales y de informaci贸n, control y verificaci贸n que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el per铆odo impositivo.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del per铆odo impositivo est茅n sujetos a retenci贸n o ingreso a cuenta.
3.潞 Como consecuencia de la aplicaci贸n de esta reducci贸n, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 51/2007, de 26 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2008
路 Modificado apartado 2.1潞 del art铆culo 32 con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008
Redacci贸n hasta el 1-1-2008
1. Los rendimientos netos con un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os, as铆 como aqu茅llos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir谩n en un 40 por ciento.
El c贸mputo del per铆odo de generaci贸n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber谩 tener en cuenta el n煤mero de a帽os de fraccionamiento, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
No resultar谩 de aplicaci贸n esta reducci贸n a aquellos rendimientos que, a煤n cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un per铆odo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econ贸mica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
2. 1.潞 Cuando se cumplan los requisitos previstos en el n煤mero 2.潞 de este apartado, el rendimiento neto de las actividades econ贸micas se minorar谩 en las cuant铆as siguientes:
a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas iguales o inferiores a 9.000 euros: 4.000 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas comprendidos entre 9.000,01 y 13.000 euros: 4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades econ贸micas y 9.000 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econ贸micas superiores a 13.000 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econ贸micas superiores a 6.500 euros: 2.600 euros anuales.
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades econ贸micas podr谩n minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.200 euros anuales.
Dicha reducci贸n ser谩 de 7.100 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad econ贸mica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
2.潞 Para la aplicaci贸n de la reducci贸n prevista en este apartado ser谩 necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes:
a) El rendimiento neto de la actividad econ贸mica deber谩 determinarse con arreglo al m茅todo de estimaci贸n directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del m茅todo de estimaci贸n directa, la reducci贸n ser谩 incompatible con lo previsto en la regla 4.陋 del art铆culo 30.2 de esta Ley.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a 煤nica persona, f铆sica o jur铆dica, no vinculada en los t茅rminos del art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econ贸micas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos 铆ntegros decla颅rados.
d) Deber谩n cumplirse durante el per铆odo impositivo todas las obligaciones formales y de informaci贸n, control y verificaci贸n que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el per铆odo impositivo.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del per铆odo impositivo est茅n sujetos a retenci贸n o ingreso a cuenta.
3.潞 Como consecuencia de la aplicaci贸n de esta reducci贸n, el saldo resultante no podr谩 ser negativo.
SECCI脫N 4.陋-Ganancias y p茅rdidas patrimoniales
1. Son ganancias y p茅rdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de cualquier alteraci贸n en la composici贸n de aqu茅l, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
2. Se estimar谩 que no existe alteraci贸n en la composici贸n del patrimonio:
a) En los supuestos de divisi贸n de la cosa com煤n.
b) En la disoluci贸n de la sociedad de gananciales o en la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de participaci贸n.
c) En la disoluci贸n de comunidades de bienes o en los casos de separaci贸n de comuneros.
Los supuestos a que se refiere este apartado no podr谩n dar lugar, en ning煤n caso, a la actualizaci贸n de los valores de los bienes o derechos recibidos.
3. Se estimar谩 que no existe ganancia o p茅rdida patrimonial en los siguientes supuestos:
a) En reducciones del capital. Cuando la reducci贸n de capital, cualquiera que sea su finalidad, d茅 lugar a la amortizaci贸n de valores o participaciones, se considerar谩n amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisici贸n se distribuir谩 proporcionalmente entre los restantes valores homog茅neos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Cuando la reducci贸n de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender谩 referida a las adquiridas en primer lugar. Cuando la reducci贸n de capital tenga por finalidad la devoluci贸n de aportaciones, el importe de 茅sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar谩 el valor de adquisici贸n de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del p谩rrafo anterior, hasta su anulaci贸n. El exceso que pudiera resultar se integrar谩 como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participaci贸n en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci贸n de la prima de emisi贸n, salvo que dicha reducci贸n de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar谩 de acuerdo con lo previsto en la letra a) del art铆culo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerar谩 que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci贸n.
No obstante lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, en el caso de reducci贸n de capital que tenga por finalidad la devoluci贸n de aportaciones y no proceda de beneficios no distribuidos, correspondiente a valores no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci贸n en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al 煤ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la reducci贸n de capital y su valor de adquisici贸n sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerar谩 rendimiento del capital mobiliario con el l铆mite de la citada diferencia positiva.
A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el p谩rrafo anterior se minorar谩 en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la reducci贸n de capital, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, as铆 como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisici贸n de las acciones o participaciones.
El exceso sobre el citado l铆mite minorar谩 el valor de adquisici贸n de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el segundo p谩rrafo de esta letra a).
Cuando por aplicaci贸n de lo dispuesto en el p谩rrafo tercero de esta letra a) la reducci贸n de capital hubiera determinado el c贸mputo como rendimiento del capital mobiliario de la totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios conforme al art铆culo 25.1 a) de esta Ley procedentes de la misma entidad en relaci贸n con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la reducci贸n de capital, el importe obtenido de los dividendos o participaciones en beneficios minorar谩, con el l铆mite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisici贸n de las mismas conforme a lo dispuesto en el segundo p谩rrafo de esta letra a).
b) Con ocasi贸n de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
c) Con ocasi贸n de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del art铆culo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econ贸mica con posterioridad a su adquisici贸n deber谩n haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco a帽os anteriores a la fecha de la transmisi贸n.
d) En la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de separaci贸n de bienes, cuando por imposici贸n legal o resoluci贸n judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicaci贸n de bienes, por causa distinta de la pensi贸n compensatoria entre c贸nyuges.
Las compensaciones a que se refiere esta letra d) no dar谩n derecho a reducir la base imponible del pagador ni constituir谩 renta para el perceptor.
El supuesto al que se refiere esta letra d) no podr谩 dar lugar, en ning煤n caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.
e) Con ocasi贸n de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
4. Estar谩n exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:
a) Con ocasi贸n de las donaciones que se efect煤en a las entidades citadas en el art铆culo 68.3 de esta Ley.
b) Con ocasi贸n de la transmisi贸n de su vivienda habitual por mayores de 65 a帽os o por personas en situaci贸n de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
c) Con ocasi贸n del pago previsto en el art铆culo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el art铆culo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol.
d) Con ocasi贸n de la daci贸n en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelaci贸n de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contra铆das con entidades de cr茅dito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesi贸n de pr茅stamos o cr茅ditos hipotecarios.
Asimismo estar谩n exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de la transmisi贸n de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.
En todo caso ser谩 necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuant铆a suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenaci贸n de la vivienda.
5. No se computar谩n como p茅rdidas patrimoniales las siguientes:
a) Las no justificadas.
b) Las debidas al consumo.
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos 铆nter vivos o a liberalidades.
d) Las debidas a p茅rdidas en el juego obtenidas en el per铆odo impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo per铆odo.
En ning煤n caso se computar谩n las p茅rdidas derivadas de la participaci贸n en los juegos a los que se refiere la disposici贸n adicional trig茅sima tercera de esta Ley.
e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del a帽o siguiente a la fecha de dicha transmisi贸n.
Esta p茅rdida patrimonial se integrar谩 cuando se produzca la posterior transmisi贸n del elemento patrimonial.
f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos en el a帽o anterior o posterior a dichas transmisiones.
En los casos previstos en los p谩rrafos f) y g) anteriores, las p茅rdidas patrimoniales se integrar谩n a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificadas letras a) y d) del apartado 3 del art铆culo 33
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. Son ganancias y p茅rdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de cualquier alteraci贸n en la composici贸n de aqu茅l, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
2. Se estimar谩 que no existe alteraci贸n en la composici贸n del patrimonio:
a) En los supuestos de divisi贸n de la cosa com煤n.
b) En la disoluci贸n de la sociedad de gananciales o en la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de participaci贸n.
c) En la disoluci贸n de comunidades de bienes o en los casos de separaci贸n de comuneros.
Los supuestos a que se refiere este apartado no podr谩n dar lugar, en ning煤n caso, a la actualizaci贸n de los valores de los bienes o derechos recibidos.
3. Se estimar谩 que no existe ganancia o p茅rdida patrimonial en los siguientes supuestos:
a) En reducciones del capital. Cuando la reducci贸n de capital, cualquiera que sea su finalidad, d茅 lugar a la amortizaci贸n de valores o participaciones, se considerar谩n amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisici贸n se distribuir谩 proporcionalmente entre los restantes valores homog茅neos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reducci贸n de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender谩 referida a las adquiridas en primer lugar.
Cuando la reducci贸n de capital tenga por finalidad la devoluci贸n de aportaciones, el importe de 茅sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar谩 el valor de adquisici贸n de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del p谩rrafo anterior, hasta su anulaci贸n. El exceso que pudiera resultar se integrar谩 como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participaci贸n en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci贸n de la prima de emisi贸n, salvo que dicha reducci贸n de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar谩 de acuerdo con lo previsto en el apartado a) del art铆culo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerar谩 que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci贸n.
b) Con ocasi贸n de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
c) Con ocasi贸n de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del art铆culo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econ贸mica con posterioridad a su adquisici贸n deber谩n haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco a帽os anteriores a la fecha de la transmisi贸n.
d) En la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de separaci贸n de bienes, cuando por imposici贸n legal o resoluci贸n judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensi贸n compensatoria entre c贸nyuges.
El supuesto al que se refiere este p谩rrafo no podr谩 dar lugar, en ning煤n caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.
e) Con ocasi贸n de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
4. Estar谩n exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:
a) Con ocasi贸n de las donaciones que se efect煤en a las entidades citadas en el art铆culo 68.3 de esta Ley.
b) Con ocasi贸n de la transmisi贸n de su vivienda habitual por mayores de 65 a帽os o por personas en situaci贸n de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
c) Con ocasi贸n del pago previsto en el art铆culo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el art铆culo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol.
d) Con ocasi贸n de la daci贸n en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelaci贸n de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contra铆das con entidades de cr茅dito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesi贸n de pr茅stamos o cr茅ditos hipotecarios.
Asimismo estar谩n exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de la transmisi贸n de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.
En todo caso ser谩 necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuant铆a suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenaci贸n de la vivienda.
5. No se computar谩n como p茅rdidas patrimoniales las siguientes:
a) Las no justificadas.
b) Las debidas al consumo.
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos 铆nter vivos o a liberalidades.
d) Las debidas a p茅rdidas en el juego obtenidas en el per铆odo impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo per铆odo.
En ning煤n caso se computar谩n las p茅rdidas derivadas de la participaci贸n en los juegos a los que se refiere la disposici贸n adicional trig茅sima tercera de esta Ley.
e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del a帽o siguiente a la fecha de dicha transmisi贸n.
Esta p茅rdida patrimonial se integrar谩 cuando se produzca la posterior transmisi贸n del elemento patrimonial.
f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos en el a帽o anterior o posterior a dichas transmisiones.
En los casos previstos en los p谩rrafos f) y g) anteriores, las p茅rdidas patrimoniales se integrar谩n a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Precepto modificado por Ley 18/2014, de 15 de octubre, con entrada en vigor a partir del 17-10-2014
Efecto: desde 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos
路 A帽adida letra d) del apartado 4 del art铆culo 33
Redacci贸n hasta el 17-10-2014
1. Son ganancias y p茅rdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de cualquier alteraci贸n en la composici贸n de aqu茅l, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
2. Se estimar谩 que no existe alteraci贸n en la composici贸n del patrimonio:
a) En los supuestos de divisi贸n de la cosa com煤n.
b) En la disoluci贸n de la sociedad de gananciales o en la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de participaci贸n.
c) En la disoluci贸n de comunidades de bienes o en los casos de separaci贸n de comuneros.
Los supuestos a que se refiere este apartado no podr谩n dar lugar, en ning煤n caso, a la actualizaci贸n de los valores de los bienes o derechos recibidos.
3. Se estimar谩 que no existe ganancia o p茅rdida patrimonial en los siguientes supuestos:
a) En reducciones del capital. Cuando la reducci贸n de capital, cualquiera que sea su finalidad, d茅 lugar a la amortizaci贸n de valores o participaciones, se considerar谩n amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisici贸n se distribuir谩 proporcionalmente entre los restantes valores homog茅neos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reducci贸n de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender谩 referida a las adquiridas en primer lugar.
Cuando la reducci贸n de capital tenga por finalidad la devoluci贸n de aportaciones, el importe de 茅sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar谩 el valor de adquisici贸n de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del p谩rrafo anterior, hasta su anulaci贸n. El exceso que pudiera resultar se integrar谩 como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participaci贸n en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci贸n de la prima de emisi贸n, salvo que dicha reducci贸n de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar谩 de acuerdo con lo previsto en el apartado a) del art铆culo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerar谩 que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci贸n.
b) Con ocasi贸n de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
c) Con ocasi贸n de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del art铆culo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econ贸mica con posterioridad a su adquisici贸n deber谩n haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco a帽os anteriores a la fecha de la transmisi贸n.
d) En la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de separaci贸n de bienes, cuando por imposici贸n legal o resoluci贸n judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensi贸n compensatoria entre c贸nyuges.
El supuesto al que se refiere este p谩rrafo no podr谩 dar lugar, en ning煤n caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.
e) Con ocasi贸n de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
4. Estar谩n exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:
a) Con ocasi贸n de las donaciones que se efect煤en a las entidades citadas en el art铆culo 68.3 de esta Ley.
b) Con ocasi贸n de la transmisi贸n de su vivienda habitual por mayores de 65 a帽os o por personas en situaci贸n de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
c) Con ocasi贸n del pago previsto en el art铆culo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el art铆culo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol.
d) Con ocasi贸n de la daci贸n en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelaci贸n de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contra铆das con entidades de cr茅dito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesi贸n de pr茅stamos o cr茅ditos hipotecarios.
Asimismo estar谩n exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de la transmisi贸n de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.
En todo caso ser谩 necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuant铆a suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenaci贸n de la vivienda.
5. No se computar谩n como p茅rdidas patrimoniales las siguientes:
a) Las no justificadas.
b) Las debidas al consumo.
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos 铆nter vivos o a liberalidades.
d) Las debidas a p茅rdidas en el juego obtenidas en el per铆odo impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo per铆odo.
En ning煤n caso se computar谩n las p茅rdidas derivadas de la participaci贸n en los juegos a los que se refiere la disposici贸n adicional trig茅sima tercera de esta Ley.
e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del a帽o siguiente a la fecha de dicha transmisi贸n.
Esta p茅rdida patrimonial se integrar谩 cuando se produzca la posterior transmisi贸n del elemento patrimonial.
f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos en el a帽o anterior o posterior a dichas transmisiones.
En los casos previstos en los p谩rrafos f) y g) anteriores, las p茅rdidas patrimoniales se integrar谩n a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Precepto modificado por RD-Ley 8/2014, de 4 de julio, con entrada en vigor a partir del 5-7-2014
Efecto: desde 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos
路 A帽adida letra d) del apartado 4 del art铆culo 33
Redacci贸n hasta el 5-7-2014
1. Son ganancias y p茅rdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de cualquier alteraci贸n en la composici贸n de aqu茅l, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
2. Se estimar谩 que no existe alteraci贸n en la composici贸n del patrimonio:
a) En los supuestos de divisi贸n de la cosa com煤n.
b) En la disoluci贸n de la sociedad de gananciales o en la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de participaci贸n.
c) En la disoluci贸n de comunidades de bienes o en los casos de separaci贸n de comuneros.
Los supuestos a que se refiere este apartado no podr谩n dar lugar, en ning煤n caso, a la actualizaci贸n de los valores de los bienes o derechos recibidos.
3. Se estimar谩 que no existe ganancia o p茅rdida patrimonial en los siguientes supuestos:
a) En reducciones del capital. Cuando la reducci贸n de capital, cualquiera que sea su finalidad, d茅 lugar a la amortizaci贸n de valores o participaciones, se considerar谩n amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisici贸n se distribuir谩 proporcionalmente entre los restantes valores homog茅neos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reducci贸n de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender谩 referida a las adquiridas en primer lugar.
Cuando la reducci贸n de capital tenga por finalidad la devoluci贸n de aportaciones, el importe de 茅sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar谩 el valor de adquisici贸n de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del p谩rrafo anterior, hasta su anulaci贸n. El exceso que pudiera resultar se integrar谩 como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participaci贸n en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci贸n de la prima de emisi贸n, salvo que dicha reducci贸n de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar谩 de acuerdo con lo previsto en el apartado a) del art铆culo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerar谩 que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci贸n.
b) Con ocasi贸n de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
c) Con ocasi贸n de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del art铆culo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econ贸mica con posterioridad a su adquisici贸n deber谩n haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco a帽os anteriores a la fecha de la transmisi贸n.
d) En la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de separaci贸n de bienes, cuando por imposici贸n legal o resoluci贸n judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensi贸n compensatoria entre c贸nyuges.
El supuesto al que se refiere este p谩rrafo no podr谩 dar lugar, en ning煤n caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.
e) Con ocasi贸n de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
4. Estar谩n exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:
a) Con ocasi贸n de las donaciones que se efect煤en a las entidades citadas en el art铆culo 68.3 de esta Ley.
b) Con ocasi贸n de la transmisi贸n de su vivienda habitual por mayores de 65 a帽os o por personas en situaci贸n de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
c) Con ocasi贸n del pago previsto en el art铆culo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el art铆culo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol.
d) .....
5. No se computar谩n como p茅rdidas patrimoniales las siguientes:
a) Las no justificadas.
b) Las debidas al consumo.
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos 铆nter vivos o a liberalidades.
d) Las debidas a p茅rdidas en el juego obtenidas en el per铆odo impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo per铆odo.
En ning煤n caso se computar谩n las p茅rdidas derivadas de la participaci贸n en los juegos a los que se refiere la disposici贸n adicional trig茅sima tercera de esta Ley.
e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del a帽o siguiente a la fecha de dicha transmisi贸n.
Esta p茅rdida patrimonial se integrar谩 cuando se produzca la posterior transmisi贸n del elemento patrimonial.
f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos en el a帽o anterior o posterior a dichas transmisiones.
En los casos previstos en los p谩rrafos f) y g) anteriores, las p茅rdidas patrimoniales se integrar谩n a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Precepto modificado por Ley 14/2013, de 27 de septiembre, con entrada en vigor a partir del 29-9-2013
路 Suprimida letra d) del apartado 4 del art铆culo 33
Redacci贸n hasta el 29-9-2013
1. Son ganancias y p茅rdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de cualquier alteraci贸n en la composici贸n de aqu茅l, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
2. Se estimar谩 que no existe alteraci贸n en la composici贸n del patrimonio:
a) En los supuestos de divisi贸n de la cosa com煤n.
b) En la disoluci贸n de la sociedad de gananciales o en la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de participaci贸n.
c) En la disoluci贸n de comunidades de bienes o en los casos de separaci贸n de comuneros.
Los supuestos a que se refiere este apartado no podr谩n dar lugar, en ning煤n caso, a la actualizaci贸n de los valores de los bienes o derechos recibidos.
3. Se estimar谩 que no existe ganancia o p茅rdida patrimonial en los siguientes supuestos:
a) En reducciones del capital. Cuando la reducci贸n de capital, cualquiera que sea su finalidad, d茅 lugar a la amortizaci贸n de valores o participaciones, se considerar谩n amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisici贸n se distribuir谩 proporcionalmente entre los restantes valores homog茅neos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reducci贸n de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender谩 referida a las adquiridas en primer lugar.
Cuando la reducci贸n de capital tenga por finalidad la devoluci贸n de aportaciones, el importe de 茅sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar谩 el valor de adquisici贸n de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del p谩rrafo anterior, hasta su anulaci贸n. El exceso que pudiera resultar se integrar谩 como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participaci贸n en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci贸n de la prima de emisi贸n, salvo que dicha reducci贸n de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar谩 de acuerdo con lo previsto en el apartado a) del art铆culo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerar谩 que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci贸n.
b) Con ocasi贸n de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
c) Con ocasi贸n de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del art铆culo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econ贸mica con posterioridad a su adquisici贸n deber谩n haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco a帽os anteriores a la fecha de la transmisi贸n.
d) En la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de separaci贸n de bienes, cuando por imposici贸n legal o resoluci贸n judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensi贸n compensatoria entre c贸nyuges.
El supuesto al que se refiere este p谩rrafo no podr谩 dar lugar, en ning煤n caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.
e) Con ocasi贸n de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
4. Estar谩n exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:
a) Con ocasi贸n de las donaciones que se efect煤en a las entidades citadas en el art铆culo 68.3 de esta Ley.
b) Con ocasi贸n de la transmisi贸n de su vivienda habitual por mayores de 65 a帽os o por personas en situaci贸n de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
c) Con ocasi贸n del pago previsto en el art铆culo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el art铆culo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol.
d) Con ocasi贸n de la transmisi贸n de las acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creaci贸n, en los t茅rminos y condiciones previstos en la disposici贸n adicional trig茅sima cuarta de esta Ley.
5. No se computar谩n como p茅rdidas patrimoniales las siguientes:
a) Las no justificadas.
b) Las debidas al consumo.
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos 铆nter vivos o a liberalidades.
d) Las debidas a p茅rdidas en el juego obtenidas en el per铆odo impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo per铆odo.
En ning煤n caso se computar谩n las p茅rdidas derivadas de la participaci贸n en los juegos a los que se refiere la disposici贸n adicional trig茅sima tercera de esta Ley.
e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del a帽o siguiente a la fecha de dicha transmisi贸n.
Esta p茅rdida patrimonial se integrar谩 cuando se produzca la posterior transmisi贸n del elemento patrimonial.
f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos en el a帽o anterior o posterior a dichas transmisiones.
En los casos previstos en los p谩rrafos f) y g) anteriores, las p茅rdidas patrimoniales se integrar谩n a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Precepto modificado por Ley 16/2012, de 27 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 28-12-2012
Efecto: desde 01/01/2012
路 Modificada letra d) del apartado 5 del art铆culo 33
Redacci贸n hasta el 28-12-2012
1. Son ganancias y p茅rdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de cualquier alteraci贸n en la composici贸n de aqu茅l, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
2. Se estimar谩 que no existe alteraci贸n en la composici贸n del patrimonio:
a) En los supuestos de divisi贸n de la cosa com煤n.
b) En la disoluci贸n de la sociedad de gananciales o en la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de participaci贸n.
c) En la disoluci贸n de comunidades de bienes o en los casos de separaci贸n de comuneros.
Los supuestos a que se refiere este apartado no podr谩n dar lugar, en ning煤n caso, a la actualizaci贸n de los valores de los bienes o derechos recibidos.
3. Se estimar谩 que no existe ganancia o p茅rdida patrimonial en los siguientes supuestos:
a) En reducciones del capital. Cuando la reducci贸n de capital, cualquiera que sea su finalidad, d茅 lugar a la amortizaci贸n de valores o participaciones, se considerar谩n amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisici贸n se distribuir谩 proporcionalmente entre los restantes valores homog茅neos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reducci贸n de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender谩 referida a las adquiridas en primer lugar.
Cuando la reducci贸n de capital tenga por finalidad la devoluci贸n de aportaciones, el importe de 茅sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar谩 el valor de adquisici贸n de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del p谩rrafo anterior, hasta su anulaci贸n. El exceso que pudiera resultar se integrar谩 como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participaci贸n en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci贸n de la prima de emisi贸n, salvo que dicha reducci贸n de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar谩 de acuerdo con lo previsto en el apartado a) del art铆culo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerar谩 que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci贸n.
b) Con ocasi贸n de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
c) Con ocasi贸n de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del art铆culo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econ贸mica con posterioridad a su adquisici贸n deber谩n haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco a帽os anteriores a la fecha de la transmisi贸n.
d) En la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de separaci贸n de bienes, cuando por imposici贸n legal o resoluci贸n judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensi贸n compensatoria entre c贸nyuges.
El supuesto al que se refiere este p谩rrafo no podr谩 dar lugar, en ning煤n caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.
e) Con ocasi贸n de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
4. Estar谩n exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:
a) Con ocasi贸n de las donaciones que se efect煤en a las entidades citadas en el art铆culo 68.3 de esta Ley.
b) Con ocasi贸n de la transmisi贸n de su vivienda habitual por mayores de 65 a帽os o por personas en situaci贸n de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
c) Con ocasi贸n del pago previsto en el art铆culo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el art铆culo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol.
d) Con ocasi贸n de la transmisi贸n de las acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creaci贸n, en los t茅rminos y condiciones previstos en la disposici贸n adicional trig茅sima cuarta de esta Ley.
5. No se computar谩n como p茅rdidas patrimoniales las siguientes:
a) Las no justificadas.
b) Las debidas al consumo.
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos 铆nter vivos o a liberalidades.
d) Las debidas a p茅rdidas en el juego.
e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del a帽o siguiente a la fecha de dicha transmisi贸n.
Esta p茅rdida patrimonial se integrar谩 cuando se produzca la posterior transmisi贸n del elemento patrimonial.
f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos en el a帽o anterior o posterior a dichas transmisiones.
En los casos previstos en los p谩rrafos f) y g) anteriores, las p茅rdidas patrimoniales se integrar谩n a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Precepto modificado por RD-Ley 8/2011, de 1 de julio, con entrada en vigor a partir del 7-7-2011
路 Modificado apartado 4 del art铆culo 33
Redacci贸n hasta el 7-7-2011
1. Son ganancias y p茅rdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de cualquier alteraci贸n en la composici贸n de aqu茅l, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
2. Se estimar谩 que no existe alteraci贸n en la composici贸n del patrimonio:
a) En los supuestos de divisi贸n de la cosa com煤n.
b) En la disoluci贸n de la sociedad de gananciales o en la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de participaci贸n.
c) En la disoluci贸n de comunidades de bienes o en los casos de separaci贸n de comuneros.
Los supuestos a que se refiere este apartado no podr谩n dar lugar, en ning煤n caso, a la actualizaci贸n de los valores de los bienes o derechos recibidos.
3. Se estimar谩 que no existe ganancia o p茅rdida patrimonial en los siguientes supuestos:
a) En reducciones del capital. Cuando la reducci贸n de capital, cualquiera que sea su finalidad, d茅 lugar a la amortizaci贸n de valores o participaciones, se considerar谩n amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisici贸n se distribuir谩 proporcionalmente entre los restantes valores homog茅neos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reducci贸n de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender谩 referida a las adquiridas en primer lugar.
Cuando la reducci贸n de capital tenga por finalidad la devoluci贸n de aportaciones, el importe de 茅sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar谩 el valor de adquisici贸n de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del p谩rrafo anterior, hasta su anulaci贸n. El exceso que pudiera resultar se integrar谩 como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participaci贸n en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci贸n de la prima de emisi贸n, salvo que dicha reducci贸n de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar谩 de acuerdo con lo previsto en el apartado a) del art铆culo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerar谩 que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci贸n.
b) Con ocasi贸n de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
c) Con ocasi贸n de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del art铆culo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econ贸mica con posterioridad a su adquisici贸n deber谩n haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco a帽os anteriores a la fecha de la transmisi贸n.
d) En la extinci贸n del r茅gimen econ贸mico matrimonial de separaci贸n de bienes, cuando por imposici贸n legal o resoluci贸n judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensi贸n compensatoria entre c贸nyuges.
El supuesto al que se refiere este p谩rrafo no podr谩 dar lugar, en ning煤n caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.
e) Con ocasi贸n de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
4. Estar谩n exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:
a) Con ocasi贸n de las donaciones que se efect煤en a las entidades citadas en el art铆culo 68.3 de esta Ley.
b) Con ocasi贸n de la transmisi贸n de su vivienda habitual por mayores de 65 a帽os o por personas en situaci贸n de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
c) Con ocasi贸n del pago previsto en el art铆culo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el art铆culo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol.
5. No se computar谩n como p茅rdidas patrimoniales las siguientes:
a) Las no justificadas.
b) Las debidas al consumo.
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos 铆nter vivos o a liberalidades.
d) Las debidas a p茅rdidas en el juego.
e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del a帽o siguiente a la fecha de dicha transmisi贸n.
Esta p茅rdida patrimonial se integrar谩 cuando se produzca la posterior transmisi贸n del elemento patrimonial.
f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos en el a帽o anterior o posterior a dichas transmisiones.
En los casos previstos en los p谩rrafos f) y g) anteriores, las p茅rdidas patrimoniales se integrar谩n a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Art铆culo 34. Importe de las ganancias o p茅rdidas patrimoniales. Norma general
1. El importe de las ganancias o p茅rdidas patrimoniales ser谩:
a) En el supuesto de transmisi贸n onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisici贸n y transmisi贸n de los elementos patrimoniales.
b) En los dem谩s supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.
2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir谩 la parte del valor de enajenaci贸n que corresponda a cada componente del mismo.
1. El valor de adquisici贸n estar谩 formado por la suma de:
a) El importe real por el que dicha adquisici贸n se hubiera efectuado.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisici贸n, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.
En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorar谩 en el importe de las amortizaciones.
2. El valor de transmisi贸n ser谩 el importe real por el que la enajenaci贸n se hubiese efectuado. De este valor se deducir谩n los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.
Por importe real del valor de enajenaci贸n se tomar谩 el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer谩 茅ste.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 35
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. El valor de adquisici贸n estar谩 formado por la suma de:
a) El importe real por el que dicha adquisici贸n se hubiera efectuado.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisici贸n, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.
En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorar谩 en el importe de las amortizaciones.
2. El valor de adquisici贸n a que se refiere el apartado anterior se actualizar谩, exclusivamente en el caso de bienes inmuebles, mediante la aplicaci贸n de los coeficientes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado. Los coeficientes se aplicar谩n de la siguiente manera:
a) Sobre los importes a que se refieren los p谩rrafos a) y b) del apartado anterior, atendiendo al a帽o en que se hayan satisfecho.
b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al a帽o al que correspondan.
3. El valor de transmisi贸n ser谩 el importe real por el que la enajenaci贸n se hubiese efectuado. De este valor se deducir谩n los gastos y tributos a que se refiere el p谩rrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.
Por importe real del valor de enajenaci贸n se tomar谩 el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer谩 茅ste.
Nota
Actualizados para las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades econ贸micas que se efect煤en durante 2011, los coeficientes del valor de adquisici贸n a que se refiere el apartado 2 del art铆culo 35, por Ley 39/2010, de 22 de diciembre.
Cuando la adquisici贸n o la transmisi贸n hubiera sido a t铆tulo lucrativo se aplicar谩n las reglas del art铆culo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aqu茅llos que resulten de la aplicaci贸n de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado.
En las adquisiciones lucrativas, a que se refiere el p谩rrafo c) del apartado 3 del art铆culo 33 de esta Ley, el donatario se subrogar谩 en la posici贸n del donante respecto de los valores y fechas de adquisici贸n de dichos bienes.
1. Cuando la alteraci贸n en el valor del patrimonio proceda:
a) De la transmisi贸n a t铆tulo oneroso de valores admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci贸n en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p茅rdida se computar谩 por la diferencia entre su valor de adquisici贸n y el valor de transmisi贸n, determinado por su cotizaci贸n en dichos mercados en la fecha en que se produzca aqu茅lla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizaci贸n.
El importe obtenido por la transmisi贸n de derechos de suscripci贸n procedentes de estos valores tendr谩 la consideraci贸n de ganancia patrimonial para el transmitente en el per铆odo impositivo en que se produzca la citada transmisi贸n.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici贸n ser谩 el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici贸n tanto de 茅stas como de las que procedan resultar谩 de repartir el coste total entre el n煤mero de t铆tulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.
b) De la transmisi贸n a t铆tulo oneroso de valores no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci贸n en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p茅rdida se computar谩 por la diferencia entre su valor de adquisici贸n y el valor de transmisi贸n.
Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habr铆an convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisi贸n no podr谩 ser inferior al mayor de los dos siguientes:
El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del balance correspondiente al 煤ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.
El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este 煤ltimo efecto, se computar谩n como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizaci贸n o de actualizaci贸n de balances.
El valor de transmisi贸n as铆 calculado se tendr谩 en cuenta para determinar el valor de adquisici贸n de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.
El importe obtenido por la transmisi贸n de derechos de suscripci贸n procedentes de estos valores o participaciones tendr谩 la consideraci贸n de ganancia patrimonial para el transmitente en el per铆odo impositivo en que se produzca la citada transmisi贸n.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici贸n ser谩 el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici贸n, tanto de 茅stas como de las que procedan, resultar谩 de repartir el coste total entre el n煤mero de t铆tulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.
c) De la transmisi贸n o el reembolso a t铆tulo oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi贸n colectiva a las que se refiere el art铆culo 94 de esta Ley, la ganancia o p茅rdida patrimonial se computar谩 por la diferencia entre su valor de adquisici贸n y el valor de transmisi贸n, determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisi贸n o reembolso se produzca o, en su defecto, por el 煤ltimo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar谩 el valor del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones transmitidas resultante del balance correspondiente al 煤ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.
En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisi贸n as铆 calculado no podr谩 ser inferior al mayor de los dos siguientes:
鈥 El precio efectivamente pactado en la transmisi贸n.
鈥 El valor de cotizaci贸n en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas multilaterales de negociaci贸n de valores previstos en el Cap铆tulo I del T铆tulo X de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisi贸n.
A los efectos de determinar el valor de adquisici贸n, resultar谩 de aplicaci贸n, cuando proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1.
No obstante lo dispuesto en los p谩rrafos anteriores, en el caso de transmisiones de participaciones en los fondos de inversi贸n cotizados o de acciones de SICAV 铆ndice cotizadas, a los que se refiere el art铆culo 79 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi贸n colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio, realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisi贸n se determinar谩 conforme a lo previsto en la letra a) de este apartado.
d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o p茅rdida se determinar谩 por la diferencia entre el valor de adquisici贸n de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:
Primera.-El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportaci贸n o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se a帽adir谩 el importe de las primas de emisi贸n.
Segunda.-El valor de cotizaci贸n de los t铆tulos recibidos en el d铆a en que se formalice la aportaci贸n o el inmediato anterior.
Tercera.-El valor de mercado del bien o derecho aportado.
El valor de transmisi贸n as铆 calculado se tendr谩 en cuenta para determinar el valor de adquisici贸n de los t铆tulos recibidos como consecuencia de la aportaci贸n no dineraria.
e) En los casos de separaci贸n de los socios o disoluci贸n de sociedades, se considerar谩 ganancia o p茅rdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidaci贸n social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisici贸n del t铆tulo o participaci贸n de capital que corresponda.
En los casos de escisi贸n, fusi贸n o absorci贸n de sociedades, la ganancia o p茅rdida patrimonial del contribuyente se computar谩 por la diferencia entre el valor de adquisici贸n de los t铆tulos, derechos o valores representativos de la participaci贸n del socio y el valor de mercado de los t铆tulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados.
f) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computar谩 al cedente en el importe que le corresponda en el traspaso.
Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, 茅ste tendr谩 la consideraci贸n de precio de adquisici贸n.
g) De indemnizaciones o capitales asegurados por p茅rdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computar谩 como ganancia o p茅rdida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisici贸n que corresponda al da帽o. Cuando la indemnizaci贸n no fuese en met谩lico, se computar谩 la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisici贸n que corresponda al da帽o. S贸lo se computar谩 ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente.
h) De la permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia o p茅rdida patrimonial se determinar谩 por la diferencia entre el valor de adquisici贸n del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
- El valor de mercado del bien o derecho entregado.
- El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.
i) De la extinci贸n de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o p茅rdida patrimonial se computar谩, para el obligado al pago de aqu茅llas, por diferencia entre el valor de adquisici贸n del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas.
j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o p茅rdida patrimonial se determinar谩 por diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisici贸n de los elementos patrimoniales transmitidos.
k) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efect煤e su transmisi贸n, o cuando se produzca su extinci贸n, para el c谩lculo de la ganancia o p茅rdida patrimonial el importe real a que se refiere el art铆cu颅lo 35.1.a) de esta ley se minorar谩 de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario.
l) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisi贸n, se computar谩 como ganancia patrimonial el valor de mercado de aqu茅llos.
m) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, se considerar谩 ganancia o p茅rdida patrimonial el rendimiento obtenido cuando la operaci贸n no suponga la cobertura de una operaci贸n principal concertada en el desarrollo de las actividades econ贸micas realizadas por el contribuyente, en cuyo caso tributar谩n de acuerdo con lo previsto en la secci贸n 3.陋 de este cap铆tulo.
n) En las transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades econ贸micas, se considerar谩 como valor de adquisici贸n el valor contable, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse respecto a las amortizaciones que minoren dicho valor.
2. A efectos de lo dispuesto en las letras a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homog茅neos se considerar谩 que los transmitidos por el contribuyente son aqu茅llos que adquiri贸 en primer lugar.
Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar谩 como antig眉edad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.
3. Lo dispuesto en los p谩rrafos d), e) y h), para el canje de valores, del apartado 1 de este art铆culo se entender谩 sin perjuicio de lo establecido en el cap铆tulo VIII del t铆tulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
4. .....
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2017
路 Modificada letra a) del apartado 1 del 37
路 Modificado apartado 2 del art铆culo 37
路 Suprimido apartado 4 del art铆culo 37
Redacci贸n hasta el 1-1-2017
1. Cuando la alteraci贸n en el valor del patrimonio proceda:
a) De la transmisi贸n a t铆tulo oneroso de valores admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci贸n en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p茅rdida se computar谩 por la diferencia entre su valor de adquisici贸n y el valor de transmisi贸n, determinado por su cotizaci贸n en dichos mercados en la fecha en que se produzca aqu茅lla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizaci贸n.
Para la determinaci贸n del valor de adquisici贸n se deducir谩 el importe obtenido por la transmisi贸n de los derechos de suscripci贸n.
No obstante lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, si el importe obtenido en la transmisi贸n de los derechos de suscripci贸n llegara a ser superior al valor de adquisici贸n de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendr谩 la consideraci贸n de ganancia patrimonial para el transmitente, en el per铆odo impositivo en que se produzca la transmisi贸n.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici贸n ser谩 el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici贸n tanto de 茅stas como de las que procedan resultar谩 de repartir el coste total entre el n煤mero de t铆tulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.
b) De la transmisi贸n a t铆tulo oneroso de valores no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci贸n en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p茅rdida se computar谩 por la diferencia entre su valor de adquisici贸n y el valor de transmisi贸n.
Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habr铆an convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisi贸n no podr谩 ser inferior al mayor de los dos siguientes:
El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del balance correspondiente al 煤ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.
El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este 煤ltimo efecto, se computar谩n como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizaci贸n o de actualizaci贸n de balances.
El valor de transmisi贸n as铆 calculado se tendr谩 en cuenta para determinar el valor de adquisici贸n de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.
El importe obtenido por la transmisi贸n de derechos de suscripci贸n procedentes de estos valores o participaciones tendr谩 la consideraci贸n de ganancia patrimonial para el transmitente en el per铆odo impositivo en que se produzca la citada transmisi贸n.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici贸n ser谩 el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici贸n, tanto de 茅stas como de las que procedan, resultar谩 de repartir el coste total entre el n煤mero de t铆tulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.
c) De la transmisi贸n o el reembolso a t铆tulo oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi贸n colectiva a las que se refiere el art铆culo 94 de esta Ley, la ganancia o p茅rdida patrimonial se computar谩 por la diferencia entre su valor de adquisici贸n y el valor de transmisi贸n, determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisi贸n o reembolso se produzca o, en su defecto, por el 煤ltimo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar谩 el valor del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones transmitidas resultante del balance correspondiente al 煤ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.
En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisi贸n as铆 calculado no podr谩 ser inferior al mayor de los dos siguientes:
鈥 El precio efectivamente pactado en la transmisi贸n.
鈥 El valor de cotizaci贸n en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas multilaterales de negociaci贸n de valores previstos en el Cap铆tulo I del T铆tulo X de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisi贸n.
A los efectos de determinar el valor de adquisici贸n, resultar谩 de aplicaci贸n, cuando proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1.
No obstante lo dispuesto en los p谩rrafos anteriores, en el caso de transmisiones de participaciones en los fondos de inversi贸n cotizados o de acciones de SICAV 铆ndice cotizadas, a los que se refiere el art铆culo 79 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi贸n colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio, realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisi贸n se determinar谩 conforme a lo previsto en la letra a) de este apartado.
d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o p茅rdida se determinar谩 por la diferencia entre el valor de adquisici贸n de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:
Primera.-El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportaci贸n o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se a帽adir谩 el importe de las primas de emisi贸n.
Segunda.-El valor de cotizaci贸n de los t铆tulos recibidos en el d铆a en que se formalice la aportaci贸n o el inmediato anterior.
Tercera.-El valor de mercado del bien o derecho aportado.
El valor de transmisi贸n as铆 calculado se tendr谩 en cuenta para determinar el valor de adquisici贸n de los t铆tulos recibidos como consecuencia de la aportaci贸n no dineraria.
e) En los casos de separaci贸n de los socios o disoluci贸n de sociedades, se considerar谩 ganancia o p茅rdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidaci贸n social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisici贸n del t铆tulo o participaci贸n de capital que corresponda.
En los casos de escisi贸n, fusi贸n o absorci贸n de sociedades, la ganancia o p茅rdida patrimonial del contribuyente se computar谩 por la diferencia entre el valor de adquisici贸n de los t铆tulos, derechos o valores representativos de la participaci贸n del socio y el valor de mercado de los t铆tulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados.
f) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computar谩 al cedente en el importe que le corresponda en el traspaso.
Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, 茅ste tendr谩 la consideraci贸n de precio de adquisici贸n.
g) De indemnizaciones o capitales asegurados por p茅rdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computar谩 como ganancia o p茅rdida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisici贸n que corresponda al da帽o. Cuando la indemnizaci贸n no fuese en met谩lico, se computar谩 la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisici贸n que corresponda al da帽o. S贸lo se computar谩 ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente.
h) De la permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia o p茅rdida patrimonial se determinar谩 por la diferencia entre el valor de adquisici贸n del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
- El valor de mercado del bien o derecho entregado.
- El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.
i) De la extinci贸n de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o p茅rdida patrimonial se computar谩, para el obligado al pago de aqu茅llas, por diferencia entre el valor de adquisici贸n del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas.
j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o p茅rdida patrimonial se determinar谩 por diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisici贸n de los elementos patrimoniales transmitidos.
k) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efect煤e su transmisi贸n, o cuando se produzca su extinci贸n, para el c谩lculo de la ganancia o p茅rdida patrimonial el importe real a que se refiere el art铆cu颅lo 35.1.a) de esta ley se minorar谩 de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario.
l) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisi贸n, se computar谩 como ganancia patrimonial el valor de mercado de aqu茅llos.
m) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, se considerar谩 ganancia o p茅rdida patrimonial el rendimiento obtenido cuando la operaci贸n no suponga la cobertura de una operaci贸n principal concertada en el desarrollo de las actividades econ贸micas realizadas por el contribuyente, en cuyo caso tributar谩n de acuerdo con lo previsto en la secci贸n 3.陋 de este cap铆tulo.
n) En las transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades econ贸micas, se considerar谩 como valor de adquisici贸n el valor contable, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse respecto a las amortizaciones que minoren dicho valor.
2. A efectos de lo dispuesto en los p谩rrafos a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homog茅neos se considerar谩 que los transmitidos por el contribuyente son aqu茅llos que adquiri贸 en primer lugar. Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripci贸n, se entender谩 que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar.
Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar谩 como antig眉edad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.
3. Lo dispuesto en los p谩rrafos d), e) y h), para el canje de valores, del apartado 1 de este art铆culo se entender谩 sin perjuicio de lo establecido en el cap铆tulo VIII del t铆tulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
4. El importe obtenido por la transmisi贸n de derechos de suscripci贸n preferente resultantes de ampliaciones de capital realizadas con objeto de incrementar el grado de difusi贸n de las acciones de una sociedad con car谩cter previo a su admisi贸n a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, seguir谩 el r茅gimen previsto en el p谩rrafo a) del apartado 1 de este art铆culo.
La no presentaci贸n de la solicitud de admisi贸n en el plazo de dos meses, a contar desde que tenga lugar la ampliaci贸n de capital, la retirada de la citada solicitud de admisi贸n, la denegaci贸n de la admisi贸n o la exclusi贸n de la negociaci贸n antes de haber transcurrido dos a帽os del comienzo de la misma, determinar谩n la tributaci贸n del total importe obtenido por la transmisi贸n de los derechos de suscripci贸n, de acuerdo con el r茅gimen previsto en el p谩rrafo b) del apartado 1 de este art铆culo.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificadas letras b) y c) del apartado 1 del art铆culo 37
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. Cuando la alteraci贸n en el valor del patrimonio proceda:
a) De la transmisi贸n a t铆tulo oneroso de valores admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci贸n en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p茅rdida se computar谩 por la diferencia entre su valor de adquisici贸n y el valor de transmisi贸n, determinado por su cotizaci贸n en dichos mercados en la fecha en que se produzca aqu茅lla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizaci贸n.
Para la determinaci贸n del valor de adquisici贸n se deducir谩 el importe obtenido por la transmisi贸n de los derechos de suscripci贸n.
No obstante lo dispuesto en el p谩rrafo anterior, si el importe obtenido en la transmisi贸n de los derechos de suscripci贸n llegara a ser superior al valor de adquisici贸n de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendr谩 la consideraci贸n de ganancia patrimonial para el transmitente, en el per铆odo impositivo en que se produzca la transmisi贸n.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici贸n ser谩 el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici贸n tanto de 茅stas como de las que procedan resultar谩 de repartir el coste total entre el n煤mero de t铆tulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.
b) De la transmisi贸n a t铆tulo oneroso de valores no admitidos a negociaci贸n en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci贸n en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p茅rdida se computar谩 por la diferencia entre su valor de adquisici贸n y el valor de transmisi贸n.
Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habr铆an convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisi贸n no podr谩 ser inferior al mayor de los dos siguientes:
El te贸rico resultante del balance correspondiente al 煤ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.
El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este 煤ltimo efecto, se computar谩n como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizaci贸n o de actualizaci贸n de balances.
El valor de transmisi贸n as铆 calculado se tendr谩 en cuenta para determinar el valor de adquisici贸n de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.
El importe obtenido por la transmisi贸n de derechos de suscripci贸n procedentes de estos valores o participaciones tendr谩 la consideraci贸n de ganancia patrimonial para el transmitente en el per铆odo impositivo en que se produzca la citada transmisi贸n.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici贸n ser谩 el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici贸n, tanto de 茅stas como de las que procedan, resultar谩 de repartir el coste total entre el n煤mero de t铆tulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.
c) De la transmisi贸n o el reembolso a t铆tulo oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi贸n colectiva a las que se refiere el art铆culo 94 de esta Ley, la ganancia o p茅rdida patrimonial se computar谩 por la diferencia entre su valor de adquisici贸n y el valor de transmisi贸n, determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisi贸n o reembolso se produzca o, en su defecto, por el 煤ltimo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar谩 el valor te贸rico resultante del balance correspondiente al 煤ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.
En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisi贸n as铆 calculado no podr谩 ser inferior al mayor de los dos siguientes:
- El precio efectivamente pactado en la transmisi贸n.
- El valor de cotizaci贸n en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas organizados de negociaci贸n de valores autorizados conforme a lo previsto en el art铆cu颅lo 31.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisi贸n.
A los efectos de determinar el valor de adquisici贸n, resultar谩 de aplicaci贸n, cuando proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1.
No obstante lo dispuesto en los p谩rrafos anteriores, en el caso de transmisiones de participaciones en los fondos de inversi贸n cotizados a los que se refiere el art铆cu颅lo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi贸n colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre, realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisi贸n se determinar谩 conforme a lo previsto en la letra a) de este apartado.
d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o p茅rdida se determinar谩 por la diferencia entre el valor de adquisici贸n de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:
Primera.-El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportaci贸n o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se a帽adir谩 el importe de las primas de emisi贸n.
Segunda.-El valor de cotizaci贸n de los t铆tulos recibidos en el d铆a en que se formalice la aportaci贸n o el inmediato anterior.
Tercera.-El valor de mercado del bien o derecho aportado.
El valor de transmisi贸n as铆 calculado se tendr谩 en cuenta para determinar el valor de adquisici贸n de los t铆tulos recibidos como consecuencia de la aportaci贸n no dineraria.
e) En los casos de separaci贸n de los socios o disoluci贸n de sociedades, se considerar谩 ganancia o p茅rdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidaci贸n social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisici贸n del t铆tulo o participaci贸n de capital que corresponda.
En los casos de escisi贸n, fusi贸n o absorci贸n de sociedades, la ganancia o p茅rdida patrimonial del contribuyente se computar谩 por la diferencia entre el valor de adquisici贸n de los t铆tulos, derechos o valores representativos de la participaci贸n del socio y el valor de mercado de los t铆tulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados.
f) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computar谩 al cedente en el importe que le corresponda en el traspaso.
Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, 茅ste tendr谩 la consideraci贸n de precio de adquisici贸n.
g) De indemnizaciones o capitales asegurados por p茅rdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computar谩 como ganancia o p茅rdida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisici贸n que corresponda al da帽o. Cuando la indemnizaci贸n no fuese en met谩lico, se computar谩 la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisici贸n que corresponda al da帽o. S贸lo se computar谩 ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente.
h) De la permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia o p茅rdida patrimonial se determinar谩 por la diferencia entre el valor de adquisici贸n del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
- El valor de mercado del bien o derecho entregado.
- El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.
i) De la extinci贸n de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o p茅rdida patrimonial se computar谩, para el obligado al pago de aqu茅llas, por diferencia entre el valor de adquisici贸n del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas.
j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o p茅rdida patrimonial se determinar谩 por diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisici贸n de los elementos patrimoniales transmitidos.
k) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efect煤e su transmisi贸n, o cuando se produzca su extinci贸n, para el c谩lculo de la ganancia o p茅rdida patrimonial el importe real a que se refiere el art铆cu颅lo 35.1.a) de esta ley se minorar谩 de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario.
l) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisi贸n, se computar谩 como ganancia patrimonial el valor de mercado de aqu茅llos.
m) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, se considerar谩 ganancia o p茅rdida patrimonial el rendimiento obtenido cuando la operaci贸n no suponga la cobertura de una operaci贸n principal concertada en el desarrollo de las actividades econ贸micas realizadas por el contribuyente, en cuyo caso tributar谩n de acuerdo con lo previsto en la secci贸n 3.陋 de este cap铆tulo.
n) En las transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades econ贸micas, se considerar谩 como valor de adquisici贸n el valor contable, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse respecto a las amortizaciones que minoren dicho valor.
2. A efectos de lo dispuesto en los p谩rrafos a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homog茅neos se considerar谩 que los transmitidos por el contribuyente son aqu茅llos que adquiri贸 en primer lugar. Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripci贸n, se entender谩 que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar.
Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar谩 como antig眉edad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.
3. Lo dispuesto en los p谩rrafos d), e) y h), para el canje de valores, del apartado 1 de este art铆culo se entender谩 sin perjuicio de lo establecido en el cap铆tulo VIII del t铆tulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
4. El importe obtenido por la transmisi贸n de derechos de suscripci贸n preferente resultantes de ampliaciones de capital realizadas con objeto de incrementar el grado de difusi贸n de las acciones de una sociedad con car谩cter previo a su admisi贸n a negociaci贸n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, seguir谩 el r茅gimen previsto en el p谩rrafo a) del apartado 1 de este art铆culo.
La no presentaci贸n de la solicitud de admisi贸n en el plazo de dos meses, a contar desde que tenga lugar la ampliaci贸n de capital, la retirada de la citada solicitud de admisi贸n, la denegaci贸n de la admisi贸n o la exclusi贸n de la negociaci贸n antes de haber transcurrido dos a帽os del comienzo de la misma, determinar谩n la tributaci贸n del total importe obtenido por la transmisi贸n de los derechos de suscripci贸n, de acuerdo con el r茅gimen previsto en el p谩rrafo b) del apartado 1 de este art铆culo.
Art铆culo 38. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversi贸n
1. Podr谩n excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisi贸n de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisi贸n se reinvierta en la adquisici贸n de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi贸n, 煤nicamente se excluir谩 de tributaci贸n la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
2. Podr谩n excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de la transmisi贸n de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducci贸n prevista en el art铆culo 68.1 de esta Ley, siempre que el importe total obtenido por la transmisi贸n de las mismas se reinvierta en la adquisici贸n de acciones o participaciones de las citadas entidades en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total percibido en la transmisi贸n, 煤nicamente se excluir谩 de tributaci贸n la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
No resultar谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en este apartado en los siguientes supuestos:
a) Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos en el a帽o anterior o posterior a la transmisi贸n de las acciones o participaciones. En este caso, la exenci贸n no proceder谩 respecto de los valores que como consecuencia de dicha adquisici贸n permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
b) Cuando las acciones o participaciones se transmitan a su c贸nyuge, a cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en l铆nea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el art铆culo 42 del C贸digo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci贸n de formular cuentas anuales consolidadas, distinta de la propia entidad cuyas participaciones se transmiten.
3. Podr谩n excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de la transmisi贸n de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 a帽os, siempre que el importe total obtenido por la transmisi贸n se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad m谩xima total que a tal efecto podr谩 destinarse a constituir rentas vitalicias ser谩 de 240.000 euros.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi贸n, 煤nicamente se excluir谩 de tributaci贸n la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
La anticipaci贸n, total o parcial, de los derechos econ贸micos derivados de la renta vitalicia constituida, determinar谩 el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificada r煤brica art铆culo 38
路 A帽adido apartado 3 del art铆culo 38
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
Art铆culo 38. Reinversi贸n en los supuestos de transmisi贸n de vivienda habitual o de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creaci贸n
1. Podr谩n excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisi贸n de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisi贸n se reinvierta en la adquisici贸n de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi贸n, 煤nicamente se excluir谩 de tributaci贸n la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
2. Podr谩n excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de la transmisi贸n de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducci贸n prevista en el art铆culo 68.1 de esta Ley, siempre que el importe total obtenido por la transmisi贸n de las mismas se reinvierta en la adquisici贸n de acciones o participaciones de las citadas entidades en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total percibido en la transmisi贸n, 煤nicamente se excluir谩 de tributaci贸n la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
No resultar谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en este apartado en los siguientes supuestos:
a) Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog茅neos en el a帽o anterior o posterior a la transmisi贸n de las acciones o participaciones. En este caso, la exenci贸n no proceder谩 respecto de los valores que como consecuencia de dicha adquisici贸n permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
b) Cuando las acciones o participaciones se transmitan a su c贸nyuge, a cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en l铆nea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el art铆culo 42 del C贸digo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci贸n de formular cuentas anuales consolidadas, distinta de la propia entidad cuyas participaciones se transmiten.
Precepto modificado por Ley 14/2013, de 27 de septiembre, con entrada en vigor a partir del 29-9-2013
路 Modificado art铆culo 38
Redacci贸n hasta el 29-9-2013
Art铆culo 38. Reinversi贸n en los supuestos de transmisi贸n de vivienda habitual
Podr谩n excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisi贸n de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisi贸n se reinvierta en la adquisici贸n de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi贸n, 煤nicamente se excluir谩 de tributaci贸n la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
Art铆culo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas
1. Tendr谩n la consideraci贸n de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaraci贸n o adquisici贸n no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as铆 como la inclusi贸n de deudas inexistentes en cualquier declaraci贸n por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrar谩n en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripci贸n.
2. En todo caso tendr谩n la consideraci贸n de ganancias de patrimonio no justificadas y se integrar谩n en la base liquidable general del periodo impositivo m谩s antiguo entre los no prescritos susceptible de regularizaci贸n, la tenencia, declaraci贸n o adquisici贸n de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligaci贸n de informaci贸n a que se refiere la disposici贸n adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
No obstante, no resultar谩 de aplicaci贸n lo previsto en este apartado cuando el contribuyente acredite que la titularidad de los bienes o derechos corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condici贸n de contribuyente por este Impuesto.
Precepto modificado por Ley 7/2012, de 29 de octubre, con entrada en vigor a partir del 31-10-2012
路 Modificado art铆culo 39
Redacci贸n hasta el 31-10-2012
Tendr谩n la consideraci贸n de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaraci贸n o adquisici贸n no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as铆 como la inclusi贸n de deudas inexistentes en cualquier declaraci贸n por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrar谩n en la base liquidable general del per铆odo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del per铆odo de prescripci贸n.
CAP脥TULO III-Reglas especiales de valoraci贸n
1. La valoraci贸n de las rentas estimadas a que se refiere el art铆culo 6.5 de esta Ley se efectuar谩 por el valor normal en el mercado. Se entender谩 por 茅ste la contraprestaci贸n que se acordar铆a entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.
2. Si se trata de pr茅stamos y operaciones de captaci贸n o utilizaci贸n de capitales ajenos en general, se entender谩 por valor normal en el mercado el tipo de inter茅s legal del dinero que se halle en vigor el 煤ltimo d铆a del per铆odo impositivo.
La valoraci贸n de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizar谩 por su valor normal de mercado, en los t茅rminos previstos en el art铆culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
1. Constituyen rentas en especie la utilizaci贸n, consumo u obtenci贸n, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.
Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en met谩lico para que 茅ste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr谩 la consideraci贸n de dineraria.
2. No tendr谩n la consideraci贸n de rendimientos del trabajo en especie:
a) Las cantidades destinadas a la actualizaci贸n, capacitaci贸n o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caracter铆sticas de los puestos de trabajo.
b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
3. Estar谩n exentos los siguientes rendimientos del trabajo en especie:
a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de car谩cter social. Tendr谩n la consideraci贸n de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las f贸rmulas indirectas de prestaci贸n del servicio cuya cuant铆a no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
b) La utilizaci贸n de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendr谩n esta consideraci贸n, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administraci贸n p煤blica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educaci贸n infantil a los hijos de sus trabajadores, as铆 como la contrataci贸n, directa o indirectamente, de este servicio con terceros debidamente autorizados, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
c) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y l铆mites:
1.潞 Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambi茅n alcanzar a su c贸nyuge y descendientes.
2.潞 Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas se帽aladas en el p谩rrafo anterior o de 1.500 euros para cada una de ellas con discapacidad. El exceso sobre dicha cuant铆a constituir谩 retribuci贸n en especie.
d) La prestaci贸n del servicio de educaci贸n preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formaci贸n profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con car谩cter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.
e) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio p煤blico de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el l铆mite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. Tambi茅n tendr谩n la consideraci贸n de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio p煤blico, las f贸rmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
f) En los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, la entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
Precepto modificado por Ley 48/2015, de 29 de octubre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2016
Efecto: desde 1-01- 2016 y vigencia indefinida
路 Modificada letra c) del apartado 3 del art铆culo 42
Redacci贸n hasta el 1-1-2016
1. Constituyen rentas en especie la utilizaci贸n, consumo u obtenci贸n, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.
Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en met谩lico para que 茅ste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr谩 la consideraci贸n de dineraria.
2. No tendr谩n la consideraci贸n de rendimientos del trabajo en especie:
a) Las cantidades destinadas a la actualizaci贸n, capacitaci贸n o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caracter铆sticas de los puestos de trabajo.
b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.»
3. Estar谩n exentos los siguientes rendimientos del trabajo en especie:
a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de car谩cter social. Tendr谩n la consideraci贸n de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las f贸rmulas indirectas de prestaci贸n del servicio cuya cuant铆a no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
b) La utilizaci贸n de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendr谩n esta consideraci贸n, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administraci贸n p煤blica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educaci贸n infantil a los hijos de sus trabajadores, as铆 como la contrataci贸n, directa o indirectamente, de este servicio con terceros debidamente autorizados, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
c) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y l铆mites:
1.潞 Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambi茅n alcanzar a su c贸nyuge y descendientes.
2.潞 Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas se帽aladas en el p谩rrafo anterior. El exceso sobre dicha cuant铆a constituir谩 retribuci贸n en especie.
d) La prestaci贸n del servicio de educaci贸n preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formaci贸n profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con car谩cter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.
e) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio p煤blico de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el l铆mite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. Tambi茅n tendr谩n la consideraci贸n de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio p煤blico, las f贸rmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
f) En los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, la entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado apartado 2 del art铆culo 42
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. Constituyen rentas en especie la utilizaci贸n, consumo u obtenci贸n, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.
Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en met谩lico para que 茅ste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr谩 la consideraci贸n de dineraria.
2. No tendr谩n la consideraci贸n de rendimientos del trabajo en especie:
a) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
b) Las cantidades destinadas a la actualizaci贸n, capacitaci贸n o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caracter铆sticas de los puestos de trabajo.
c) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de car谩cter social. Tendr谩n la consideraci贸n de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las f贸rmulas indirectas de prestaci贸n del servicio cuya cuant铆a no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
d) La utilizaci贸n de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendr谩n esta consideraci贸n, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administraci贸n p煤blica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educaci贸n infantil a los hijos de sus trabajadores, as铆 como la contrataci贸n, directa o indirectamente, de este servicio con terceros debidamente autorizados, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
f) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y l铆mites:
1.潞 Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambi茅n alcanzar a su c贸nyuge y descendientes.
2.潞 Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas se帽aladas en el p谩rrafo anterior. El exceso sobre dicha cuant铆a constituir谩 retribuci贸n en especie.
g) La prestaci贸n del servicio de educaci贸n preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formaci贸n profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con car谩cter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.
h) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio p煤blico de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el l铆mite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. Tambi茅n tendr谩n la consideraci贸n de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio p煤blico, las f贸rmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
Precepto modificado por RD-Ley 6/2010, de 9 de abril, con entrada en vigor a partir del 14-4-2010
Efecto: desde 01/01/2010
路 A帽adida letra h) del apartado 2 del art铆culo 42
Redacci贸n hasta el 14-4-2010
1. Constituyen rentas en especie la utilizaci贸n, consumo u obtenci贸n, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.
Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en met谩lico para que 茅ste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr谩 la consideraci贸n de dineraria.
2. No tendr谩n la consideraci贸n de rendimientos del trabajo en especie:
a) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
b) Las cantidades destinadas a la actualizaci贸n, capacitaci贸n o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caracter铆sticas de los puestos de trabajo.
c) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de car谩cter social. Tendr谩n la consideraci贸n de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las f贸rmulas indirectas de prestaci贸n del servicio cuya cuant铆a no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
d) La utilizaci贸n de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendr谩n esta consideraci贸n, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administraci贸n p煤blica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educaci贸n infantil a los hijos de sus trabajadores, as铆 como la contrataci贸n, directa o indirectamente, de este servicio con terceros debidamente autorizados, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan.
e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
f) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y l铆mites:
1.潞 Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambi茅n alcanzar a su c贸nyuge y descendientes.
2.潞 Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas se帽aladas en el p谩rrafo anterior. El exceso sobre dicha cuant铆a constituir谩 retribuci贸n en especie.
g) La prestaci贸n del servicio de educaci贸n preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formaci贸n profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con car谩cter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.
Art铆culo 43. Valoraci贸n de las rentas en especie
1. Con car谩cter general, las rentas en especie se valorar谩n por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades:
1.潞 Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorar谩n de acuerdo con las siguientes normas de valoraci贸n:
a) En el caso de utilizaci贸n de una vivienda que sea propiedad del pagador, el 10 por ciento del valor catastral.
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoraci贸n colectiva de car谩cter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el per铆odo impositivo o en el plazo de los diez per铆odos impositivos anteriores, el 5 por ciento del valor catastral.
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o 茅ste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje ser谩 del 5 por ciento y se aplicar谩 sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administraci贸n a efectos de otros tributos o el precio, contraprestaci贸n o valor de la adquisici贸n.
La valoraci贸n resultante no podr谩 exceder del 10 por ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo.
b) En el caso de la utilizaci贸n o entrega de veh铆culos autom贸viles:
En el supuesto de entrega, el coste de adquisici贸n para el pagador, incluidos los tributos que graven la operaci贸n.
En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el p谩rrafo anterior. En caso de que el veh铆culo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicar谩 sobre el valor de mercado que corresponder铆a al veh铆culo si fuese nuevo.
La valoraci贸n resultante de lo previsto en el p谩rrafo anterior se podr谩 reducir hasta en un 30 por ciento cuando se trate de veh铆culos considerados eficientes energ茅ticamente, en los t茅rminos y condiciones que se determinen reglamentariamente.
En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoraci贸n de esta 煤ltima se efectuar谩 teniendo en cuenta la valoraci贸n resultante del uso anterior.
c) En los pr茅stamos con tipos de inter茅s inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el inter茅s pagado y el inter茅s legal del dinero vigente en el per铆odo.
d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operaci贸n, las siguientes rentas:
Las prestaciones en concepto de manutenci贸n, hospedaje, viajes y similares.
Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo previsto en los p谩rrafos e) y f) del apartado 2 del art铆culo anterior.
Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutenci贸n del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por v铆nculo de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 2 del art铆culo anterior.
La utilizaci贸n de una vivienda que no sea propiedad del pagador. La valoraci贸n resultante no podr谩 ser inferior a la que hubiera correspondido de haber aplicado lo dispuesto en la letra a) del n煤mero 1.潞 de este apartado.
e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones y las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi贸n de fondos de pensiones de empleo, as铆 como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los t茅rminos previstos por la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones y su normativa de desarrollo. Igualmente por su importe, las cantidades satisfechas por empresarios a los seguros de dependencia.
f) No obstante lo previsto en los p谩rrafos anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizaci贸n de las actividades que dan lugar al mismo, la valoraci贸n no podr谩 ser inferior al precio ofertado al p煤blico del bien, derecho o servicio de que se trate.
Se considerar谩 precio ofertado al p煤blico el previsto en el art铆culo 60 del texto refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerar谩n ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caracter铆sticas a los trabajadores de la empresa, as铆 como los descuentos promocionales que tengan car谩cter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribuci贸n en especie o que, en otro caso, no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales.
En el caso de cesi贸n del uso de veh铆culos considerados eficientes energ茅ticamente, la valoraci贸n resultante se podr谩 reducir hasta en un 30 por ciento, en los t茅rminos y condiciones que se determinen reglamentariamente.
2.潞 Las ganancias patrimoniales en especie se valorar谩n de acuerdo con los art铆culos 34 y 37 de esta Ley.
2. En los casos de rentas en especie, su valoraci贸n se realizar谩 seg煤n las normas contenidas en esta Ley. A dicho valor se adicionar谩 el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificadas letras a), b) y f) del n煤mero 1.潞 del apartado 1 del art铆culo 43
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. Con car谩cter general, las rentas en especie se valorar谩n por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades:
1.潞 Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorar谩n de acuerdo con las siguientes normas de valoraci贸n:
a) En el caso de utilizaci贸n de una vivienda que sea propiedad del pagador, el 10 por ciento del valor catastral.
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoraci贸n colectiva de car谩cter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, el 5 por ciento del valor catastral.
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o 茅ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar谩 como base de imputaci贸n de los mismos el 50 por ciento de aqu茅l por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje ser谩 del 5 por ciento.
La valoraci贸n resultante no podr谩 exceder del 10 por ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo.
b) En el caso de la utilizaci贸n o entrega de veh铆culos autom贸viles:
En el supuesto de entrega, el coste de adquisici贸n para el pagador, incluidos los tributos que graven la operaci贸n.
En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el p谩rrafo anterior. En caso de que el veh铆culo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicar谩 sobre el valor de mercado que corresponder铆a al veh铆culo si fuese nuevo.
En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoraci贸n de esta 煤ltima se efectuar谩 teniendo en cuenta la valoraci贸n resultante del uso anterior.
c) En los pr茅stamos con tipos de inter茅s inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el inter茅s pagado y el inter茅s legal del dinero vigente en el per铆odo.
d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operaci贸n, las siguientes rentas:
Las prestaciones en concepto de manutenci贸n, hospedaje, viajes y similares.
Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo previsto en los p谩rrafos e) y f) del apartado 2 del art铆culo anterior.
Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutenci贸n del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por v铆nculo de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 2 del art铆culo anterior.
La utilizaci贸n de una vivienda que no sea propiedad del pagador. La valoraci贸n resultante no podr谩 ser inferior a la que hubiera correspondido de haber aplicado lo dispuesto en la letra a) del n煤mero 1.潞 de este apartado.
e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones y las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi贸n de fondos de pensiones de empleo, as铆 como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los t茅rminos previstos por la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones y su normativa de desarrollo. Igualmente por su importe, las cantidades satisfechas por empresarios a los seguros de dependencia.
f) No obstante lo previsto en los p谩rrafos anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizaci贸n de las actividades que dan lugar al mismo, la valoraci贸n no podr谩 ser inferior al precio ofertado al p煤blico del bien, derecho o servicio de que se trate.
Se considerar谩 precio ofertado al p煤blico el previsto en el art铆culo 13 de la Ley 26/1984, de 19 de julio, General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerar谩n ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caracter铆sticas a los trabajadores de la empresa, as铆 como los descuentos promocionales que tengan car谩cter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribuci贸n en especie o que, en otro caso, no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales.
2.潞 Las ganancias patrimoniales en especie se valorar谩n de acuerdo con los art铆culos 34 y 37 de esta Ley.
2. En los casos de rentas en especie, su valoraci贸n se realizar谩 seg煤n las normas contenidas en esta Ley. A dicho valor se adicionar谩 el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta.
Precepto modificado por Ley 16/2012, de 27 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 28-12-2012
Efecto: desde 01/01/2013
路 Modificadas letras a) y d) del n煤mero 1.潞 del apartado 1 del art铆culo 43
Redacci贸n hasta el 28-12-2012
1. Con car谩cter general, las rentas en especie se valorar谩n por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades:
1.潞 Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorar谩n de acuerdo con las siguientes normas de valoraci贸n:
a) En el caso de utilizaci贸n de vivienda, el 10 por ciento del valor catastral.
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoraci贸n colectiva de car谩cter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, el 5 por ciento del valor catastral.
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o 茅ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar谩 como base de imputaci贸n de los mismos el 50 por ciento de aqu茅l por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje ser谩 del 5 por ciento.
La valoraci贸n resultante no podr谩 exceder del 10 por ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo.
b) En el caso de la utilizaci贸n o entrega de veh铆culos autom贸viles:
En el supuesto de entrega, el coste de adquisici贸n para el pagador, incluidos los tributos que graven la operaci贸n.
En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el p谩rrafo anterior. En caso de que el veh铆culo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicar谩 sobre el valor de mercado que corresponder铆a al veh铆culo si fuese nuevo.
En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoraci贸n de esta 煤ltima se efectuar谩 teniendo en cuenta la valoraci贸n resultante del uso anterior.
c) En los pr茅stamos con tipos de inter茅s inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el inter茅s pagado y el inter茅s legal del dinero vigente en el per铆odo.
d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operaci贸n, las siguientes rentas:
Las prestaciones en concepto de manutenci贸n, hospedaje, viajes y similares.
Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo previsto en los p谩rrafos e) y f) del apartado 2 del art铆culo anterior.
Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutenci贸n del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por v铆nculo de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 2 del art铆culo anterior.
e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones y las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi贸n de fondos de pensiones de empleo, as铆 como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los t茅rminos previstos por la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones y su normativa de desarrollo. Igualmente por su importe, las cantidades satisfechas por empresarios a los seguros de dependencia.
f) No obstante lo previsto en los p谩rrafos anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizaci贸n de las actividades que dan lugar al mismo, la valoraci贸n no podr谩 ser inferior al precio ofertado al p煤blico del bien, derecho o servicio de que se trate.
Se considerar谩 precio ofertado al p煤blico el previsto en el art铆culo 13 de la Ley 26/1984, de 19 de julio, General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerar谩n ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caracter铆sticas a los trabajadores de la empresa, as铆 como los descuentos promocionales que tengan car谩cter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribuci贸n en especie o que, en otro caso, no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales.
2.潞 Las ganancias patrimoniales en especie se valorar谩n de acuerdo con los art铆culos 34 y 37 de esta Ley.
2. En los casos de rentas en especie, su valoraci贸n se realizar谩 seg煤n las normas contenidas en esta Ley. A dicho valor se adicionar谩 el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta.
CAP脥TULO IV-Clases de renta
A efectos del c谩lculo del Impuesto, las rentas del contribuyente se clasificar谩n, seg煤n proceda, como renta general o como renta del ahorro.
Formar谩n la renta general los rendimientos y las ganancias y p茅rdidas patrimoniales que con arreglo a lo dispuesto en el art铆culo siguiente no tengan la consideraci贸n de renta del ahorro, as铆 como las imputaciones de renta a que se refieren los art铆culos 85, 91, 92 y 95 de esta Ley y el Cap铆tulo II del T铆tulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Constituyen la renta del ahorro:
a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del art铆culo 25 de esta Ley.
No obstante, formar谩n parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario previstos en el apartado 2 del art铆culo 25 de esta Ley correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participaci贸n del contribuyente, de esta 煤ltima.
A efectos de computar dicho exceso, se tendr谩 en consideraci贸n el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al 煤ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participaci贸n del contribuyente existente en esta fecha.
En los supuestos en los que la vinculaci贸n no se defina en funci贸n de la relaci贸n socios o part铆cipes-entidad, el porcentaje de participaci贸n a considerar ser谩 el 25 por ciento.
b) Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de transmisiones de elementos patrimoniales.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 46
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
Constituyen la renta del ahorro:
a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del art铆culo 25 de esta Ley.
No obstante, formar谩n parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario previstos en el apartado 2 del art铆culo 25 de esta Ley correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participaci贸n del contribuyente, de esta 煤ltima.
A efectos de computar dicho exceso, se tendr谩 en consideraci贸n el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al 煤ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participaci贸n del contribuyente existente en esta fecha.
En los supuestos en los que la vinculaci贸n no se defina en funci贸n de la relaci贸n socios o part铆cipes-entidad, el porcentaje de participaci贸n a considerar ser谩 el 5 por ciento.
b) Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos con m谩s de un a帽o de antelaci贸n a la fecha de transmisi贸n o de derechos de suscripci贸n que correspondan a valores adquiridos, asimismo, con la misma antelaci贸n.
Precepto modificado por Ley 16/2012, de 27 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 28-12-2012
Efecto: desde 01/01/2013
路 Modificada letra b) del art铆culo 46
Redacci贸n hasta el 28-12-2012
Constituyen la renta del ahorro:
a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del art铆culo 25 de esta Ley.
No obstante, formar谩n parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario previstos en el apartado 2 del art铆culo 25 de esta Ley correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participaci贸n del contribuyente, de esta 煤ltima.
A efectos de computar dicho exceso, se tendr谩 en consideraci贸n el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al 煤ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participaci贸n del contribuyente existente en esta fecha.
En los supuestos en los que la vinculaci贸n no se defina en funci贸n de la relaci贸n socios o part铆cipes-entidad, el porcentaje de participaci贸n a considerar ser谩 el 5 por ciento.
b) Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de transmisiones de elementos patrimoniales.
Precepto modificado por Ley 11/2009, de 26 de octubre, con entrada en vigor a partir del 28-10-2009
Efecto: desde 01/01/2009
路 Modificado art铆culo 46
Redacci贸n hasta el 28-10-2009
Constituyen la renta del ahorro:
a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del art铆culo 25 de esta Ley. No obstante, los rendimientos del capital mobiliario previstos en el apartado 2 del art铆culo 25 de esta Ley procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente formar谩n parte de la renta general.
b) Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de transmisiones de elementos patrimoniales.
CAP脥TULO V-Integraci贸n y compensaci贸n de rentas
Art铆culo 47. Integraci贸n y compensaci贸n de rentas
1. Para el c谩lculo de la base imponible, las cuant铆as positivas o negativas de las rentas del contribuyente se integrar谩n y compensar谩n de acuerdo con lo previsto en esta Ley.
2. Atendiendo a la clasificaci贸n de la renta, la base imponible se dividir谩 en dos partes:
a) La base imponible general.
b) La base imponible del ahorro.
Art铆culo 48. Integraci贸n y compensaci贸n de rentas en la base imponible general
La base imponible general ser谩 el resultado de sumar los siguientes saldos:
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s铆, sin limitaci贸n alguna, en cada per铆odo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refiere el art铆culo 45 de esta Ley.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s铆, en cada per铆odo impositivo, las ganancias y p茅rdidas patrimoniales, excluidas las previstas en el art铆culo siguiente.
Si el resultado de la integraci贸n y compensaci贸n a que se refiere este p谩rrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar谩 con el saldo positivo de las rentas previstas en el p谩rrafo a) de este art铆culo, obtenido en el mismo per铆odo impositivo, con el l铆mite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensaci贸n quedase saldo negativo, su importe se compensar谩 en los cuatro a帽os siguientes en el mismo orden establecido en los p谩rrafos anteriores.
La compensaci贸n deber谩 efectuarse en la cuant铆a m谩xima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro a帽os mediante la acumulaci贸n a p茅rdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 48
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
La base imponible general ser谩 el resultado de sumar los siguientes saldos:
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s铆, sin limitaci贸n alguna, en cada per铆odo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refieren el art铆culo 45 de esta Ley.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s铆, en cada per铆odo impositivo, las ganancias y p茅rdidas patrimoniales, excluidas las previstas en el art铆culo siguiente.
Si el resultado de la integraci贸n y compensaci贸n a que se refiere este p谩rrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar谩 con el saldo positivo de las rentas previstas en el p谩rrafo a) de este art铆culo, obtenido en el mismo per铆odo impositivo, con el l铆mite del 10 por ciento de dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensaci贸n quedase saldo negativo, su importe se compensar谩 en los cuatro a帽os siguientes en el mismo orden establecido en los p谩rrafos anteriores.
La compensaci贸n deber谩 efectuarse en la cuant铆a m谩xima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro a帽os mediante la acumulaci贸n a p茅rdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Precepto modificado por Ley 16/2012, de 27 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 28-12-2012
Efecto: desde 01/01/2013
路 Modificado art铆culo 48
Redacci贸n hasta el 28-12-2012
La base imponible general ser谩 el resultado de sumar los siguientes saldos:
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s铆, sin limitaci贸n alguna, en cada per铆odo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refieren el art铆culo 45 de esta Ley.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s铆, en cada per铆odo impositivo, las ganancias y p茅rdidas patrimoniales, excluidas las previstas en el art铆culo siguiente.
Si el resultado de la integraci贸n y compensaci贸n a que se refiere este p谩rrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar谩 con el saldo positivo de las rentas previstas en el p谩rrafo a) de este art铆culo, obtenido en el mismo per铆odo impositivo, con el l铆mite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensaci贸n quedase saldo negativo, su importe se compensar谩 en los cuatro a帽os siguientes en el mismo orden establecido en los p谩rrafos anteriores.
La compensaci贸n deber谩 efectuarse en la cuant铆a m谩xima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro a帽os mediante la acumulaci贸n a p茅rdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Art铆culo 49. Integraci贸n y compensaci贸n de rentas en la base imponible del ahorro
1. La base imponible del ahorro estar谩 constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos:
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s铆, en cada per铆odo impositivo, los rendimientos a que se refiere el art铆culo 46 de esta Ley.
Si el resultado de la integraci贸n y compensaci贸n a que se refiere este p谩rrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar谩 con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo per铆odo impositivo, con el l铆mite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensaci贸n quedase saldo negativo, su importe se compensar谩 en los cuatro a帽os siguientes en el mismo orden establecido en los p谩rrafos anteriores.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s铆, en cada per铆odo impositivo, las ganancias y p茅rdidas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere el art铆culo 46 de esta Ley.
Si el resultado de la integraci贸n y compensaci贸n a que se refiere este p谩rrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar谩 con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo per铆odo impositivo, con el l铆mite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensaci贸n quedase saldo negativo, su importe se compensar谩 en los cuatro a帽os siguientes en el mismo orden establecido en los p谩rrafos anteriores.
2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deber谩n efectuarse en la cuant铆a m谩xima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulaci贸n a rentas negativas de ejercicios posteriores.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 49
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. La base imponible del ahorro estar谩 constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos:
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s铆, en cada per铆odo impositivo, los rendimientos a que se refiere el art铆culo 46 de esta Ley.
Si el resultado de la integraci贸n y compensaci贸n arrojase saldo negativo, su importe s贸lo se podr谩 compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro a帽os siguientes.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s铆, en cada per铆odo impositivo, las ganancias y p茅rdidas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere el art铆culo 46 de esta Ley.
Si el resultado de la integraci贸n y compensaci贸n arrojase saldo negativo, su importe s贸lo se podr谩 compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro a帽os siguientes.
2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deber谩n efectuarse en la cuant铆a m谩xima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulaci贸n a rentas negativas de ejercicios posteriores.
T脥TULO IV-Base liquidable
Art铆culo 50. Base liquidable general y del ahorro
1. La base liquidable general estar谩 constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se refieren los art铆culos 51, 53, 54, 55 y disposici贸n adicional und茅cima de esta Ley, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones.
2. La base liquidable del ahorro ser谩 el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reducci贸n prevista en el art铆culo 55, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminuci贸n.
3. Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podr谩 ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro a帽os siguientes.
La compensaci贸n deber谩 efectuarse en la cuant铆a m谩xima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el p谩rrafo anterior mediante la acumulaci贸n a bases liquidables generales negativas de a帽os posteriores.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado apartados 1 y 2 del art铆culo 50
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. La base liquidable general estar谩 constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se refieren los art铆culos 51, 53, 54, 55, 61bis y disposici贸n adicional und茅cima de esta Ley, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones.
2. La base liquidable del ahorro ser谩 el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reducci贸n prevista en los art铆culos 55 y 61 bis, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminuci贸n.
3. Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podr谩 ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro a帽os siguientes.
La compensaci贸n deber谩 efectuarse en la cuant铆a m谩xima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el p谩rrafo anterior mediante la acumulaci贸n a bases liquidables generales negativas de a帽os posteriores.
Precepto modificado por Ley 51/2007, de 26 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2008
路 Modificado art铆culo 50 con efectos para los periodos impositivos finalizados con posterioridad a la entrada en vigor LO 8/2007, 4 de julio
Redacci贸n hasta el 1-1-2008
1. La base liquidable general estar谩 constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se refieren los art铆culos 51, 53, 54 y 55 y disposici贸n adicional und茅cima de esta Ley, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones.
2. La base liquidable del ahorro ser谩 el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reducci贸n prevista en el art铆culo 55, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminuci贸n.
3. Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podr谩 ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro a帽os siguientes.
La compensaci贸n deber谩 efectuarse en la cuant铆a m谩xima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el p谩rrafo anterior mediante la acumulaci贸n a bases liquidables generales negativas de a帽os posteriores.
CAP脥TULO I-Reducciones por atenci贸n a situaciones de dependencia y envejecimiento
Art铆culo 51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi贸n social
Podr谩n reducirse en la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi贸n social:
1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.
1.潞 Las aportaciones realizadas por los part铆cipes a planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.
2.潞 Las aportaciones realizadas por los part铆cipes a los planes de pensiones regulados en la Direc颅tiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi贸n de fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al part铆cipe a quien se vincula la prestaci贸n.
b) Que se transmita al part铆cipe de forma irrevocable el derecho a la percepci贸n de la prestaci贸n futura.
c) Que se transmita al part铆cipe la titularidad de los recursos en que consista dicha contribuci贸n.
d) Las contingencias cubiertas deber谩n ser las previstas en el art铆culo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulaci贸n de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
2. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsi贸n social que cumplan los siguientes requisitos:
a) Requisitos subjetivos:
1.潞 Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi贸n social por profesionales no integrados en alguno de los reg铆menes de la Seguridad Social, por sus c贸nyuges y familiares consangu铆neos en primer grado, as铆 como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art铆culo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones siempre que no hayan tenido la consideraci贸n de gasto deducible para los rendimientos netos de actividades econ贸micas, en los t茅rminos que prev茅 el segundo p谩rrafo de la regla 1.陋 del art铆culo 30.2 de esta Ley.
2.潞 Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi贸n social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los reg铆menes de la Seguridad Social, por sus c贸nyuges y familiares consangu铆neos en primer grado, as铆 como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art铆culo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones.
3.潞 Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi贸n social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efect煤en de acuerdo con lo previsto en la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, con inclusi贸n del desempleo para los citados socios trabajadores.
b) Los derechos consolidados de los mutualistas s贸lo podr谩n hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el art铆culo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones.
3. Las primas satisfechas a los planes de previsi贸n asegurados. Los planes de previsi贸n asegurados se definen como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos:
a) El contribuyente deber谩 ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante, en el caso de fallecimiento, podr谩 generar derecho a prestaciones en los t茅rminos previstos en el texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
b) Las contingencias cubiertas deber谩n ser, 煤nicamente, las previstas en el art铆culo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y deber谩n tener como cobertura principal la de jubilaci贸n. S贸lo se permitir谩 la disposici贸n anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en el art铆culo 8.8 del citado texto refundido. En dichos contratos no ser谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en los art铆culos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro.
c) Este tipo de seguros tendr谩 obligatoriamente que ofrecer una garant铆a de inter茅s y utilizar t茅cnicas actuariales.
d) En el condicionado de la p贸liza se har谩 constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsi贸n asegurado. La denominaci贸n Plan de Previsi贸n Asegurado y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.
e) Reglamentariamente se establecer谩n los requisitos y condiciones para la movilizaci贸n de la provisi贸n matem谩tica a otro plan de previsi贸n asegurado.
En los aspectos no espec铆ficamente regulados en los p谩rrafos anteriores y sus normas de desarrollo, el r茅gimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones de estos contratos se regir谩 por la normativa de los planes de pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales de las provisiones t茅cnicas correspondientes. En particular, los derechos en un plan de previsi贸n asegurado no podr谩n ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la prestaci贸n o en que sean disponibles en los supuestos de enfermedad grave, desempleo de larga duraci贸n o por corresponder a primas abonadas con al menos diez a帽os de antig眉edad.
4. Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsi贸n social empresarial regulados en la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, incluyendo las contribuciones del tomador. En todo caso los planes de previsi贸n social empresarial deber谩n cumplir los siguientes requisitos:
a) Ser谩n de aplicaci贸n a este tipo de contratos de seguro los principios de no discriminaci贸n, capitalizaci贸n, irrevocabilidad de aportaciones y atribuci贸n de derechos establecidos en el n煤mero 1 del art铆culo 5 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
b) La p贸liza dispondr谩 las primas que, en cumplimiento del plan de previsi贸n social, deber谩 satisfacer el tomador, las cuales ser谩n objeto de imputaci贸n a los asegurados.
c) En el condicionado de la p贸liza se har谩 constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsi贸n social empresarial. La denominaci贸n Plan de Previsi贸n Social Empresarial y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.
d) Reglamentariamente se establecer谩n los requisitos y condiciones para la movilizaci贸n de la provisi贸n matem谩tica a otro plan de previsi贸n social empresarial.
e) Lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 3 anterior.
En los aspectos no espec铆ficamente regulados en los p谩rrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultar谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en el 煤ltimo p谩rrafo del apartado 3 anterior.
5. Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
Igualmente, las personas que tengan con el contribuyente una relaci贸n de parentesco en l铆nea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o por su c贸nyuge, o por aquellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en r茅gimen de tutela o acogimiento, podr谩n reducir en su base imponible las primas satisfechas a estos seguros privados, teniendo en cuenta el l铆mite de reducci贸n previsto en el art铆culo 52 de esta Ley.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podr谩n exceder de 8.000 euros anuales.
Estas primas no estar谩n sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
El contrato de seguro deber谩 cumplir en todo caso lo dispuesto en las letras a) y c) del apartado 3 anterior.
En los aspectos no espec铆ficamente regulados en los p谩rrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultar谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en el 煤ltimo p谩rrafo del apartado 3 anterior.
Trat谩ndose de seguros colectivos de dependencia efectuados de acuerdo con lo previsto en la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, como tomador del seguro figurar谩 exclusivamente la empresa y la condici贸n de asegurado y beneficiario corresponder谩 al trabajador. Las primas satisfechas por la empresa en virtud de estos contratos de seguro e imputadas al trabajador tendr谩n un l铆mite de reducci贸n propio e independiente de 5.000 euros anuales.
Reglamentariamente se desarrollar谩 lo previsto en este apartado.
6. El conjunto de las aportaciones anuales m谩ximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible realizadas a los sistemas de previsi贸n social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 anteriores, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no podr谩 exceder de las cantidades previstas en el art铆culo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones.
Las prestaciones percibidas tributar谩n en su integridad sin que en ning煤n caso puedan minorarse en las cuant铆as correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones.
7. Adem谩s de las reducciones realizadas con los l铆mites previstos en el art铆culo siguiente, los contribuyentes cuyo c贸nyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades econ贸micas, o los obtenga en cuant铆a inferior a 8.000 euros anuales, podr谩n reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsi贸n social previstos en este art铆culo de los que sea part铆cipe, mutualista o titular dicho c贸nyuge, con el l铆mite m谩ximo de 2.500 euros anuales.
Estas aportaciones no estar谩n sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
8. Si el contribuyente dispusiera de los derechos consolidados as铆 como los derechos econ贸micos que se derivan de los diferentes sistemas de previsi贸n social previstos en este art铆culo, total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones, deber谩 reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusi贸n de los intereses de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributar谩n como rendimiento del trabajo en el per铆odo impositivo en que se perciban.
9. La reducci贸n prevista en este art铆culo resultar谩 de aplicaci贸n cualquiera que sea la forma en que se perciba la prestaci贸n. En el caso de que la misma se perciba en forma de renta vitalicia asegurada, se podr谩n establecer mecanismos de reversi贸n o per铆odos ciertos de prestaci贸n o f贸rmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado apartados 3, 5 y 7 del art铆culo 51
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
Podr谩n reducirse en la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi贸n social:
1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.
1.潞 Las aportaciones realizadas por los part铆cipes a planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.
2.潞 Las aportaciones realizadas por los part铆cipes a los planes de pensiones regulados en la Direc颅tiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi贸n de fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al part铆cipe a quien se vincula la prestaci贸n.
b) Que se transmita al part铆cipe de forma irrevocable el derecho a la percepci贸n de la prestaci贸n futura.
c) Que se transmita al part铆cipe la titularidad de los recursos en que consista dicha contribuci贸n.
d) Las contingencias cubiertas deber谩n ser las previstas en el art铆culo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulaci贸n de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
2. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsi贸n social que cumplan los siguientes requisitos:
a) Requisitos subjetivos:
1.潞 Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi贸n social por profesionales no integrados en alguno de los reg铆menes de la Seguridad Social, por sus c贸nyuges y familiares consangu铆neos en primer grado, as铆 como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art铆culo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones siempre que no hayan tenido la consideraci贸n de gasto deducible para los rendimientos netos de actividades econ贸micas, en los t茅rminos que prev茅 el segundo p谩rrafo de la regla 1.陋 del art铆culo 30.2 de esta Ley.
2.潞 Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi贸n social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los reg铆menes de la Seguridad Social, por sus c贸nyuges y familiares consangu铆neos en primer grado, as铆 como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art铆culo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones.
3.潞 Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi贸n social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efect煤en de acuerdo con lo previsto en la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, con inclusi贸n del desempleo para los citados socios trabajadores.
b) Los derechos consolidados de los mutualistas s贸lo podr谩n hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el art铆culo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones.
3. Las primas satisfechas a los planes de previsi贸n asegurados. Los planes de previsi贸n asegurados se definen como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos:
a) El contribuyente deber谩 ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante, en el caso de fallecimiento, podr谩 generar derecho a prestaciones en los t茅rminos previstos en el texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones.
b) Las contingencias cubiertas deber谩n ser, 煤nicamente, las previstas en el art铆culo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, y deber谩n tener como cobertura principal la de jubilaci贸n. S贸lo se permitir谩 la disposici贸n anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en el art铆culo 8.8 del citado texto refundido. En dichos contratos no ser谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en los art铆culos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro.
c) Este tipo de seguros tendr谩 obligatoriamente que ofrecer una garant铆a de inter茅s y utilizar t茅cnicas actuariales.
d) En el condicionado de la p贸liza se har谩 constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsi贸n asegurado. La denominaci贸n Plan de Previsi贸n Asegurado y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.
e) Reglamentariamente se establecer谩n los requisitos y condiciones para la movilizaci贸n de la provisi贸n matem谩tica a otro plan de previsi贸n asegurado.
En los aspectos no espec铆ficamente regulados en los p谩rrafos anteriores y sus normas de desarrollo, el r茅gimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones de estos contratos se regir谩 por la normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales de las provisiones t茅cnicas correspondientes. En particular, los derechos en un plan de previsi贸n asegurado no podr谩n ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la prestaci贸n o en que se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duraci贸n.
4. Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsi贸n social empresarial regulados en la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, incluyendo las contribuciones del tomador. En todo caso los planes de previsi贸n social empresarial deber谩n cumplir los siguientes requisitos:
a) Ser谩n de aplicaci贸n a este tipo de contratos de seguro los principios de no discriminaci贸n, capitalizaci贸n, irrevocabilidad de aportaciones y atribuci贸n de derechos establecidos en el n煤mero 1 del art铆culo 5 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
b) La p贸liza dispondr谩 las primas que, en cumplimiento del plan de previsi贸n social, deber谩 satisfacer el tomador, las cuales ser谩n objeto de imputaci贸n a los asegurados.
c) En el condicionado de la p贸liza se har谩 constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsi贸n social empresarial. La denominaci贸n Plan de Previsi贸n Social Empresarial y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.
d) Reglamentariamente se establecer谩n los requisitos y condiciones para la movilizaci贸n de la provisi贸n matem谩tica a otro plan de previsi贸n social empresarial.
e) Lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 3 anterior.
En los aspectos no espec铆ficamente regulados en los p谩rrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultar谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en el 煤ltimo p谩rrafo del apartado 3 anterior.
5. Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
Igualmente, las personas que tengan con el contribuyente una relaci贸n de parentesco en l铆nea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o por su c贸nyuge, o por aquellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en r茅gimen de tutela o acogimiento, podr谩n reducir en su base imponible las primas satisfechas a estos seguros privados, teniendo en cuenta el l铆mite de reducci贸n previsto en el art铆culo 52 de esta Ley.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podr谩n exceder de 10.000 euros anuales.
Estas primas no estar谩n sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
El contrato de seguro deber谩 cumplir en todo caso lo dispuesto en las letras a) y c) del apartado 3 anterior.
En los aspectos no espec铆ficamente regulados en los p谩rrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultar谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en el 煤ltimo p谩rrafo del apartado 3 anterior.
Trat谩ndose de seguros colectivos de dependencia efectuados de acuerdo con lo previsto en la disposici贸n adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y fondos de Pensiones, como tomador del seguro figurar谩 exclusivamente la empresa y la condici贸n de asegurado y beneficiario corresponder谩 al trabajador. Las primas satisfechas por la empresa en virtud de estos contratos de seguro e imputadas al trabajador tendr谩n un l铆mite de reducci贸n propio e independiente de 5.000 euros anuales.
Reglamentariamente se desarrollar谩 lo previsto en este apartado.
6. El conjunto de las aportaciones anuales m谩ximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible realizadas a los sistemas de previsi贸n social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 anteriores, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no podr谩 exceder de las cantidades previstas en el art铆culo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones.
Las prestaciones percibidas tributar谩n en su integridad sin que en ning煤n caso puedan minorarse en las cuant铆as correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones.
7. Adem谩s de las reducciones realizadas con los l铆mites previstos en el art铆culo siguiente, los contribuyentes cuyo c贸nyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades econ贸micas, o los obtenga en cuant铆a inferior a 8.000 euros anuales, podr谩n reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsi贸n social previstos en este art铆culo de los que sea part铆cipe, mutualista o titular dicho c贸nyuge, con el l铆mite m谩ximo de 2.000 euros anuales.
Estas aportaciones no estar谩n sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
8. Si el contribuyente dispusiera de los derechos consolidados as铆 como los derechos econ贸micos que se derivan de los diferentes sistemas de previsi贸n social previstos en este art铆culo, total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones, deber谩 reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusi贸n de los intereses de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributar谩n como rendimiento del trabajo en el per铆odo impositivo en que se perciban.
9. La reducci贸n prevista en este art铆culo resultar谩 de aplicaci贸n cualquiera que sea la forma en que se perciba la prestaci贸n. En el caso de que la misma se perciba en forma de renta vitalicia asegurada, se podr谩n establecer mecanismos de reversi贸n o per铆odos ciertos de prestaci贸n o f贸rmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia.
Precepto modificado por Ley 27/2011, de 1 de agosto, con entrada en vigor a partir del 1-1-2013
路 A帽adido pen煤ltimo p谩rrafo del apartado 5 del art铆culo 51
Redacci贸n hasta el 1-1-2013
Podr谩n reducirse en la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi贸n social:
1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.
1.潞 Las aportaciones realizadas por los part铆cipes a planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.
2.潞 Las aportaciones realizadas por los part铆cipes a los planes de pensiones regulados en la Direc颅tiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi贸n de fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al part铆cipe a quien se vincula la prestaci贸n.
b) Que se transmita al part铆cipe de forma irrevocable el derecho a la percepci贸n de la prestaci贸n futura.
c) Que se transmita al part铆cipe la titularidad de los recursos en que consista dicha contribuci贸n.
d) Las contingencias cubiertas deber谩n ser las previstas en el art铆culo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulaci贸n de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
2. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsi贸n social que cumplan los siguientes requisitos:
a) Requisitos subjetivos:
1.潞 Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi贸n social por profesionales no integrados en alguno de los reg铆menes de la Seguridad Social, por sus c贸nyuges y familiares consangu铆neos en primer grado, as铆 como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art铆culo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones siempre que no hayan tenido la consideraci贸n de gasto deducible para los rendimientos netos de actividades econ贸micas, en los t茅rminos que prev茅 el segundo p谩rrafo de la regla 1.陋 del art铆culo 30.2 de esta Ley.
2.潞 Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi贸n social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los reg铆menes de la Seguridad Social, por sus c贸nyuges y familiares consangu铆neos en primer grado, as铆 como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art铆culo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones.
3.潞 Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi贸n social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efect煤en de acuerdo con lo previsto en la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, con inclusi贸n del desempleo para los citados socios trabajadores.
b) Los derechos consolidados de los mutualistas s贸lo podr谩n hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el art铆culo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones.
3. Las primas satisfechas a los planes de previsi贸n asegurados. Los planes de previsi贸n asegurados se definen como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos:
a) El contribuyente deber谩 ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante, en el caso de fallecimiento, podr谩 generar derecho a prestaciones en los t茅rminos previstos en el texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones.
b) Las contingencias cubiertas deber谩n ser, 煤nicamente, las previstas en el art铆culo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, y deber谩n tener como cobertura principal la de jubilaci贸n. S贸lo se permitir谩 la disposici贸n anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en el art铆culo 8.8 del citado texto refundido. En dichos contratos no ser谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en los art铆culos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro.
c) Este tipo de seguros tendr谩 obligatoriamente que ofrecer una garant铆a de inter茅s y utilizar t茅cnicas actuariales.
d) En el condicionado de la p贸liza se har谩 constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsi贸n asegurado. La denominaci贸n Plan de Previsi贸n Asegurado y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.
e) Reglamentariamente se establecer谩n los requisitos y condiciones para la movilizaci贸n de la provisi贸n matem谩tica a otro plan de previsi贸n asegurado.
En los aspectos no espec铆ficamente regulados en los p谩rrafos anteriores y sus normas de desarrollo, el r茅gimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones de estos contratos se regir谩 por la normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales de las provisiones t茅cnicas correspondientes. En particular, los derechos en un plan de previsi贸n asegurado no podr谩n ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la prestaci贸n o en que se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duraci贸n.
4. Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsi贸n social empresarial regulados en la disposici贸n adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, incluyendo las contribuciones del tomador. En todo caso los planes de previsi贸n social empresarial deber谩n cumplir los siguientes requisitos:
a) Ser谩n de aplicaci贸n a este tipo de contratos de seguro los principios de no discriminaci贸n, capitalizaci贸n, irrevocabilidad de aportaciones y atribuci贸n de derechos establecidos en el n煤mero 1 del art铆culo 5 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
b) La p贸liza dispondr谩 las primas que, en cumplimiento del plan de previsi贸n social, deber谩 satisfacer el tomador, las cuales ser谩n objeto de imputaci贸n a los asegurados.
c) En el condicionado de la p贸liza se har谩 constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsi贸n social empresarial. La denominaci贸n Plan de Previsi贸n Social Empresarial y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.
d) Reglamentariamente se establecer谩n los requisitos y condiciones para la movilizaci贸n de la provisi贸n matem谩tica a otro plan de previsi贸n social empresarial.
e) Lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 3 anterior.
En los aspectos no espec铆ficamente regulados en los p谩rrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultar谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en el 煤ltimo p谩rrafo del apartado 3 anterior.
5. Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoci贸n de la autonom铆a personal y atenci贸n a las personas en situaci贸n de dependencia.
Igualmente, las personas que tengan con el contribuyente una relaci贸n de parentesco en l铆nea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o por su c贸nyuge, o por aquellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en r茅gimen de tutela o acogimiento, podr谩n reducir en su base imponible las primas satisfechas a estos seguros privados, teniendo en cuenta el l铆mite de reducci贸n previsto en el art铆culo 52 de esta Ley.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podr谩n exceder de 10.000 euros anuales.
Estas primas no estar谩n sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
El contrato de seguro deber谩 cumplir en todo caso lo dispuesto en las letras a) y c) del apartado 3 anterior.
En los aspectos no espec铆ficamente regulados en los p谩rrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultar谩 de aplicaci贸n lo dispuesto en el 煤ltimo p谩rrafo del apartado 3 anterior.
Reglamentariamente se desarrollar谩 lo previsto en este apartado.
6. El conjunto de las aportaciones anuales m谩ximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible realizadas a los sistemas de previsi贸n social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 anteriores, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no podr谩 exceder de las cantidades previstas en el art铆culo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones.
Las prestaciones percibidas tributar谩n en su integridad sin que en ning煤n caso puedan minorarse en las cuant铆as correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones.
7. Adem谩s de las reducciones realizadas con los l铆mites previstos en el art铆culo siguiente, los contribuyentes cuyo c贸nyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades econ贸micas, o los obtenga en cuant铆a inferior a 8.000 euros anuales, podr谩n reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsi贸n social previstos en este art铆culo de los que sea part铆cipe, mutualista o titular dicho c贸nyuge, con el l铆mite m谩ximo de 2.000 euros anuales.
Estas aportaciones no estar谩n sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
8. Si el contribuyente dispusiera de los derechos consolidados as铆 como los derechos econ贸micos que se derivan de los diferentes sistemas de previsi贸n social previstos en este art铆culo, total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones, deber谩 reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusi贸n de los intereses de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributar谩n como rendimiento del trabajo en el per铆odo impositivo en que se perciban.
9. La reducci贸n prevista en este art铆culo resultar谩 de aplicaci贸n cualquiera que sea la forma en que se perciba la prestaci贸n. En el caso de que la misma se perciba en forma de renta vitalicia asegurada, se podr谩n establecer mecanismos de reversi贸n o per铆odos ciertos de prestaci贸n o f贸rmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia.
1. Como l铆mite m谩ximo conjunto para las reducciones previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del art铆culo 51 de esta Ley, se aplicar谩 la menor de las cantidades siguientes:
a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econ贸micas percibidos individualmente en el ejercicio.
b) 8.000 euros anuales.
Adem谩s, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa.
2. Los part铆cipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsi贸n social a que se refiere el art铆culo 51 de esta Ley, podr谩n reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reducci贸n en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicaci贸n del l铆mite porcentual establecido en el apartado 1 anterior. Esta regla no resultar谩 de aplicaci贸n a las aportaciones y contribuciones que excedan de los l铆mites m谩ximos previstos en el apartado 6 del art铆culo 51.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 52
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. Como l铆mite m谩ximo conjunto para las reducciones previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del art铆culo 51 de esta Ley, se aplicar谩 la menor de las cantidades siguientes:
a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econ贸micas percibidos individualmente en el ejercicio. Este porcentaje ser谩 del 50 por 100 para contribuyentes mayores de 50 a帽os.
b) 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 a帽os la cuant铆a anterior ser谩 de 12.500 euros.
Adem谩s, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa.
2. Los part铆cipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsi贸n social a que se refiere el art铆culo 51 de esta Ley, podr谩n reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reducci贸n en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicaci贸n del l铆mite porcentual establecido en el apartado 1 anterior. Esta regla no resultar谩 de aplicaci贸n a las aportaciones y contribuciones que excedan de los l铆mites m谩ximos previstos en el apartado 6 del art铆culo 51.
Precepto modificado por Ley 27/2011, de 1 de agosto, con entrada en vigor a partir del 1-1-2013
路 Modificada letra b) del apartado 1 del art铆culo 52
Redacci贸n hasta el 1-1-2013
1. Como l铆mite m谩ximo conjunto para las reducciones previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del art铆culo 51 de esta Ley, se aplicar谩 la menor de las cantidades siguientes:
a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econ贸micas percibidos individualmente en el ejercicio. Este porcentaje ser谩 del 50 por 100 para contribuyentes mayores de 50 a帽os.
b) 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 a帽os la cuant铆a anterior ser谩 de 12.500 euros.
2. Los part铆cipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsi贸n social a que se refiere el art铆culo 51 de esta Ley, podr谩n reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reducci贸n en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicaci贸n del l铆mite porcentual establecido en el apartado 1 anterior. Esta regla no resultar谩 de aplicaci贸n a las aportaciones y contribuciones que excedan de los l铆mites m谩ximos previstos en el apartado 6 del art铆culo 51.
Art铆culo 53. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi贸n social constituidos a favor de personas con discapacidad
1. Las aportaciones realizadas a planes de pensiones a favor de personas con discapacidad con un grado de minusval铆a f铆sica o sensorial igual o superior al 65 por ciento, ps铆quica igual o superior al 33 por 100, as铆 como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado, de acuerdo con lo previsto en la disposici贸n adicional d茅cima de esta Ley, podr谩n ser objeto de reducci贸n en la base imponible con los siguientes l铆mites m谩ximos:
a) Las aportaciones anuales realizadas a planes de pensiones a favor de personas con discapacidad con las que exista relaci贸n de parentesco o tutor铆a, con el l铆mite de 10.000 euros anuales.
Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones, de acuerdo con los l铆mites establecidos en el art铆culo 52 de esta ley.
b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas con discapacidad part铆cipes, con el l铆mite de 24.250 euros anuales.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las de la propia persona con discapacidad, no podr谩 exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, habr谩n de ser objeto de reducci贸n, en primer lugar, las aportaciones realizadas por la propia persona con discapacidad, y s贸lo si las mismas no alcanzaran el l铆mite de 24.250 euros se帽alado, podr谩n ser objeto de reducci贸n las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la base imponible de 茅stas, de forma proporcional, sin que, en ning煤n caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realizan aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad pueda exceder de 24.250 euros.
c) Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reducci贸n en la base imponible por insuficiencia de la misma podr谩n reducirse en los cinco ejercicios siguientes. Esta regla no resultar谩 de aplicaci贸n a las aportaciones y contribuciones que excedan de los l铆mites previstos en este apartado 1.
2. El r茅gimen regulado en este art铆culo tambi茅n ser谩 de aplicaci贸n a las aportaciones a mutualidades de previsi贸n social, a las primas satisfechas a los planes de previsi贸n asegurados, a los planes de previsi贸n social empresarial y a los seguros de dependencia que cumplan los requisitos previstos en el art铆culo 51 y en la disposici贸n adicional d茅cima de esta ley. En tal caso, los l铆mites establecidos en el apartado 1 anterior ser谩n conjuntos para todos los sistemas de previsi贸n social constituidos a favor de personas con discapacidad.
3. Las aportaciones a estos sistemas de previsi贸n social constituidos a favor de personas con discapacidad, realizadas por las personas a las que se refiere el apartado 1 de la disposici贸n adicional d茅cima de esta ley, no estar谩n sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
4. A los efectos de la percepci贸n de las prestaciones y de la disposici贸n anticipada de derechos consolidados o econ贸micos en supuestos distintos de los previstos en la disposici贸n adicional d茅cima de esta Ley, se aplicar谩 lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del art铆culo 51 de esta Ley.
Art铆culo 54. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad
1. Las aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuadas por las personas que tengan con el mismo una relaci贸n de parentesco en l铆nea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as铆 como por el c贸nyuge de la persona con discapacidad o por aquellos que lo tuviesen a su cargo en r茅gimen de tutela o acogimiento, dar谩n derecho a reducir la base imponible del aportante, con el l铆mite m谩ximo de 10.000 euros anuales.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efect煤en aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no podr谩 exceder de 24.250 euros anuales.
A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido, las reducciones correspondientes a dichas aportaciones habr谩n de ser minoradas de forma proporcional sin que, en ning煤n caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas f铆sicas que realicen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido pueda exceder de 24.250 euros anuales.
2. Las aportaciones que excedan de los l铆mites previstos en el apartado anterior dar谩n derecho a reducir la base imponible de los cuatro per铆odos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los importes m谩ximos de reducci贸n.
Lo dispuesto en el p谩rrafo anterior tambi茅n resultar谩 aplicable en los supuestos en que no proceda la reducci贸n por insuficiencia de base imponible.
Cuando concurran en un mismo per铆odo impositivo reducciones de la base imponible por aportaciones efectuadas en el ejercicio con reducciones de ejercicios anteriores pendientes de aplicar, se practicar谩n en primer lugar las reducciones procedentes de los ejercicios anteriores, hasta agotar los importes m谩ximos de reducci贸n.
3. Trat谩ndose de aportaciones no dinerarias se tomar谩 como importe de la aportaci贸n el que resulte de lo previsto en el art铆culo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
4. No generar谩n el derecho a reducci贸n las aportaciones de elementos afectos a la actividad que efect煤en los contribuyentes de este Impuesto que realicen actividades econ贸micas.
En ning煤n caso dar谩n derecho a reducci贸n las aportaciones efectuadas por la propia persona con discapacidad titular del patrimonio protegido.
5. La disposici贸n de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuada en el per铆odo impositivo en que se realiza la aportaci贸n o en los cuatro siguientes tendr谩 las siguientes consecuencias fiscales:
a) Si el aportante fue un contribuyente por este Impuesto, deber谩 reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas mediante la presentaci贸n de la oportuna autoliquidaci贸n complementaria con inclusi贸n de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la disposici贸n y la finalizaci贸n del plazo reglamentario de declaraci贸n correspondiente al per铆odo impositivo en que se realice dicha disposici贸n.
b) El titular del patrimonio protegido que recibi贸 la aportaci贸n deber谩 integrar en la base imponible la parte de la aportaci贸n recibida que hubiera dejado de integrar en el per铆odo impositivo en que recibi贸 la aportaci贸n como consecuencia de la aplicaci贸n de lo dispuesto en la letra w) del art铆culo 7 de esta Ley, mediante la presentaci贸n de la oportuna autoliquidaci贸n complementaria con inclusi贸n de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la disposici贸n y la finalizaci贸n del plazo reglamentario de declaraci贸n correspondiente al per铆odo impositivo en que se realice dicha disposici贸n.
En los casos en que la aportaci贸n se hubiera realizado al patrimonio protegido de los parientes, c贸nyuges o personas a cargo de los trabajadores en r茅gimen de tutela o acogimiento, a que se refiere el apartado 1 de este art铆culo, por un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, la obligaci贸n descrita en el p谩rrafo anterior deber谩 ser cumplida por dicho trabajador.
c) A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del art铆culo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el trabajador titular del patrimonio protegido deber谩 comunicar al empleador que efectu贸 las aportaciones, las disposiciones que se hayan realizado en el per铆odo impositivo.
En los casos en que la disposici贸n se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los parientes, c贸nyuges o personas a cargo de los trabajadores en r茅gimen de tutela o acogimiento, la comunicaci贸n a que se refiere el p谩rrafo anterior tambi茅n deber谩 efectuarla dicho trabajador.
La falta de comunicaci贸n o la realizaci贸n de comunicaciones falsas, incorrectas o inexactas constituir谩 infracci贸n tributaria leve. Esta infracci贸n se sancionar谩 con multa pecuniaria fija de 400 euros.
La sanci贸n impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir谩 conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del art铆culo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
A los efectos previstos en este apartado, trat谩ndose de bienes o derechos homog茅neos se entender谩 que fueron dispuestos los aportados en primer lugar.
No se aplicar谩 lo dispuesto en este apartado en caso de fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores a los que se refiere el apartado 2 del art铆culo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
CAP脥TULO II-Reducci贸n por pensiones compensatorias
Art铆culo 55. Reducciones por pensiones compensatorias
Las pensiones compensatorias a favor del c贸nyuge y las anualidades por alimentos, con excepci贸n de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisi贸n judicial, podr谩n ser objeto de reducci贸n en la base imponible.
T脥TULO V-Adecuaci贸n del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente
1. El m铆nimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades b谩sicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributaci贸n por este Impuesto.
2. Cuando la base liquidable general sea superior al importe del m铆nimo personal y familiar, 茅ste formar谩 parte de la base liquidable general.
Cuando la base liquidable general sea inferior al importe del m铆nimo personal y familiar, 茅ste formar谩 parte de la base liquidable general por el importe de esta 煤ltima y de la base liquidable del ahorro por el resto.
Cuando no exista base liquidable general, el m铆nimo personal y familiar formar谩 parte de la base liquidable del ahorro.
3. El m铆nimo personal y familiar ser谩 el resultado de sumar el m铆nimo del contribuyente y los m铆nimos por descendientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, incrementados o disminuidos a efectos de c谩lculo del gravamen auton贸mico en los importes que, de acuerdo con lo establecido en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiaci贸n de las Comunidades Aut贸nomas de r茅gimen com煤n y Ciudades con Estatuto de Autonom铆a, hayan sido aprobados por la Comunidad Aut贸noma.
Precepto modificado por Ley 22/2009, de 18 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2010
Efecto: 01/01/2010
路 Modificado apartado 3 del art铆culo 56
Redacci贸n hasta el 1-1-2010
1. El m铆nimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades b谩sicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributaci贸n por este Impuesto.
2. Cuando la base liquidable general sea superior al importe del m铆nimo personal y familiar, 茅ste formar谩 parte de la base liquidable general.
Cuando la base liquidable general sea inferior al importe del m铆nimo personal y familiar, 茅ste formar谩 parte de la base liquidable general por el importe de esta 煤ltima y de la base liquidable del ahorro por el resto.
Cuando no exista base liquidable general, el m铆nimo personal y familiar formar谩 parte de la base liquidable del ahorro.
3. El m铆nimo personal y familiar ser谩 el resultado de sumar el m铆nimo del contribuyente y los m铆nimos por descendientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley.
Art铆culo 57. M铆nimo del contribuyente
1. El m铆nimo del contribuyente ser谩, con car谩cter general, de 5.550 euros anuales.
2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 a帽os, el m铆nimo se aumentar谩 en 1.150 euros anuales. Si la edad es superior a 75 a帽os, el m铆nimo se aumentar谩 adicionalmente en 1.400 euros anuales.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 57
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. El m铆nimo del contribuyente ser谩, con car谩cter general, de 5.151 euros anuales.
2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 a帽os, el m铆nimo se aumentar谩 en 918 euros anuales. Si la edad es superior a 75 a帽os, el m铆nimo se aumentar谩 adicionalmente en 1.122 euros anuales.
Precepto modificado por Ley 39/2010, de 22 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 12-1-2011
Efecto: desde 01/01/2011
路 Modificado art铆culo 57
Redacci贸n hasta el 12-1-2011
1. El m铆nimo del contribuyente ser谩, con car谩cter general, de 5.151 euros anuales.
2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 a帽os, el m铆nimo se aumentar谩 en 918 euros anuales. Si la edad es superior a 75 a帽os, el m铆nimo se aumentar谩 adicionalmente en 1.122 euros anuales.
Precepto modificado por Ley 26/2009, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 13-1-2010
路 Modificado art铆culo 57, con vigencia exclusiva para ejercicio 2010
Redacci贸n hasta el 13-1-2010
1. El m铆nimo del contribuyente ser谩, con car谩cter general, de 5.151 euros anuales.
2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 a帽os, el m铆nimo se aumentar谩 en 918 euros anuales. Si la edad es superior a 75 a帽os, el m铆nimo se aumentar谩 adicionalmente en 1.122 euros anuales.
Precepto modificado por Ley 2/2008, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2009
路 Modificado art铆culo 57, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2009
Redacci贸n hasta el 1-1-2009
1. El m铆nimo del contribuyente ser谩, con car谩cter general, de 5.151 euros anuales.
2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 a帽os, el m铆nimo se aumentar谩 en 918 euros anuales. Si la edad es superior a 75 a帽os, el m铆nimo se aumentar谩 adicionalmente en 1.122 euros anuales.
Precepto modificado por Ley 51/2007, de 26 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2008
路 Modificado art铆culo 57 con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008
Redacci贸n hasta el 1-1-2008
1. El m铆nimo del contribuyente ser谩, con car谩cter general, de 5.050 euros anuales.
2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 a帽os, el m铆nimo se aumentar谩 en 900 euros anuales. Si la edad es superior a 75 a帽os, el m铆nimo se aumentar谩 adicionalmente en 1.100 euros anuales.
1. El m铆nimo por descendientes ser谩, por cada uno de ellos menor de veinticinco a帽os o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, de:
2.400 euros anuales por el primero.
2.700 euros anuales por el segundo.
4.000 euros anuales por el tercero.
4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes.
A estos efectos, se asimilar谩n a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por raz贸n de tutela y acogimiento, en los t茅rminos previstos en la legislaci贸n civil aplicable. Asimismo, se asimilar谩 a la convivencia con el contribuyente, la dependencia respecto de este 煤ltimo salvo cuando resulte de aplicaci贸n lo dispuesto en los art铆culos 64 y 75 de esta Ley.
2. Cuando el descendiente sea menor de tres a帽os, el m铆nimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar谩 en 2.800 euros anuales.
En los supuestos de adopci贸n o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producir谩, con independencia de la edad del menor, en el per铆odo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripci贸n no sea necesaria, el aumento se podr谩 practicar en el per铆odo impositivo en que se produzca la resoluci贸n judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 58
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. El m铆nimo por descendientes ser谩, por cada uno de ellos menor de veinticinco a帽os o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, de:
1.836 euros anuales por el primero.
2.040 euros anuales por el segundo.
3.672 euros anuales por el tercero.
4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.
A estos efectos, se asimilar谩n a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por raz贸n de tutela y acogimiento, en los t茅rminos previstos en la legislaci贸n civil aplicable.
Entre otros casos, se considerar谩 que conviven con el contribuyente los descendientes que, dependiendo del mismo, est茅n internados en centros especializados.
2. Cuando el descendiente sea menor de tres a帽os, el m铆nimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar谩 en 2.244 euros anuales.
En los supuestos de adopci贸n o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producir谩, con independencia de la edad del menor, en el per铆odo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripci贸n no sea necesaria, el aumento se podr谩 practicar en el per铆odo impositivo en que se produzca la resoluci贸n judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.
Precepto modificado por Ley 39/2010, de 22 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 12-1-2011
Efecto: desde 01/01/2011
路 Modificado art铆culo 58
Redacci贸n hasta el 12-1-2011
1. El m铆nimo por descendientes ser谩, por cada uno de ellos menor de veinticinco a帽os o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, de:
1.836 euros anuales por el primero.
2.040 euros anuales por el segundo.
3.672 euros anuales por el tercero.
4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.
A estos efectos, se asimilar谩n a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por raz贸n de tutela y acogimiento, en los t茅rminos previstos en la legislaci贸n civil aplicable.
Entre otros casos, se considerar谩 que conviven con el contribuyente los descendientes que, dependiendo del mismo, est茅n internados en centros especializados.
2. Cuando el descendiente sea menor de tres a帽os, el m铆nimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar谩 en 2.244 euros anuales.
En los supuestos de adopci贸n o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producir谩, con independencia de la edad del menor, en el per铆odo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripci贸n no sea necesaria, el aumento se podr谩 practicar en el per铆odo impositivo en que se produzca la resoluci贸n judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.
Precepto modificado por RD 2009/2009, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 30-12-2009
路 Modificado art铆culo 58, con vigencia exclusiva para ejercicio 2010
Redacci贸n hasta el 30-12-2009
1. El m铆nimo por descendientes ser谩, por cada uno de ellos menor de veinticinco a帽os o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, de:
1.836 euros anuales por el primero.
2.040 euros anuales por el segundo.
3.672 euros anuales por el tercero.
4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.
A estos efectos, se asimilar谩n a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por raz贸n de tutela y acogimiento, en los t茅rminos previstos en la legislaci贸n civil aplicable.
Entre otros casos, se considerar谩 que conviven con el contribuyente los descendientes que, dependiendo del mismo, est茅n internados en centros especializados.
2. Cuando el descendiente sea menor de tres a帽os, el m铆nimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar谩 en 2.244 euros anuales.
En los supuestos de adopci贸n o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producir谩, con independencia de la edad del menor, en el per铆odo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripci贸n no sea necesaria, el aumento se podr谩 practicar en el per铆odo impositivo en que se produzca la resoluci贸n judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.
Precepto modificado por Ley 2/2008, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2009
路 Modificado art铆culo 58, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2009
Redacci贸n hasta el 1-1-2009
1. El m铆nimo por descendientes ser谩, por cada uno de ellos menor de veinticinco a帽os o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, de:
1.836 euros anuales por el primero.
2.040 euros anuales por el segundo.
3.672 euros anuales por el tercero.
4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.
A estos efectos, se asimilar谩n a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por raz贸n de tutela y acogimiento, en los t茅rminos previstos en la legislaci贸n civil aplicable.
Entre otros casos, se considerar谩 que conviven con el contribuyente los descendientes que, dependiendo del mismo, est茅n internados en centros especializados.
2. Cuando el descendiente sea menor de tres a帽os, el m铆nimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar谩 en 2.244 euros anuales.
En los supuestos de adopci贸n o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producir谩, con independencia de la edad del menor, en el per铆odo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripci贸n no sea necesaria, el aumento se podr谩 practicar en el per铆odo impositivo en que se produzca la resoluci贸n judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.
Precepto modificado por Ley 51/2007, de 26 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2008
路 Modificado art铆culo 58 con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008
Redacci贸n hasta el 1-1-2008
1. El m铆nimo por descendientes ser谩, por cada uno de ellos menor de veinticinco a帽os o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, de:
1.800 euros anuales por el primero.
2.000 euros anuales por el segundo.
3.600 euros anuales por el tercero.
4.100 euros anuales por el cuarto y siguientes.
A estos efectos, se asimilar谩n a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por raz贸n de tutela y acogimiento, en los t茅rminos previstos en la legislaci贸n civil aplicable.
Entre otros casos, se considerar谩 que conviven con el contribuyente los descendientes que, dependiendo del mismo, est茅n internados en centros especializados.
2. Cuando el descendiente sea menor de tres a帽os, el m铆nimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar谩 en 2.200 euros anuales.
En los supuestos de adopci贸n o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producir谩, con independencia de la edad del menor, en el per铆odo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripci贸n no sea necesaria, el aumento se podr谩 practicar en el per铆odo impositivo en que se produzca la resoluci贸n judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.
1. El m铆nimo por ascendientes ser谩 de 1.150 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 a帽os o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
Entre otros casos, se considerar谩 que conviven con el contribuyente los ascendientes con discapacidad que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 a帽os, el m铆nimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar谩 en 1.400 euros anuales.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 59
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. El m铆nimo por ascendientes ser谩 de 918 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 a帽os o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
Entre otros casos, se considerar谩 que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 a帽os, el m铆nimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar谩 en 1.122 euros anuales.
Precepto modificado por Ley 39/2010, de 22 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 12-1-2011
Efecto: desde 01/01/2011
路 Modificado art铆culo 59
Redacci贸n hasta el 12-1-2011
1. El m铆nimo por ascendientes ser谩 de 918 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 a帽os o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
Entre otros casos, se considerar谩 que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 a帽os, el m铆nimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar谩 en 1.122 euros anuales.
Precepto modificado por Ley 26/2009, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 13-1-2010
路 Modificado art铆culo 59, con vigencia exclusiva para ejercicio 2010
Redacci贸n hasta el 13-1-2010
1. El m铆nimo por ascendientes ser谩 de 918 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 a帽os o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
Entre otros casos, se considerar谩 que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 a帽os, el m铆nimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar谩 en 1.122 euros anuales.
Precepto modificado por Ley 2/2008, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2009
路 Modificado art铆culo 59, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2009
Redacci贸n hasta el 1-1-2009
1. El m铆nimo por ascendientes ser谩 de 918 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 a帽os o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
Entre otros casos, se considerar谩 que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 a帽os, el m铆nimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar谩 en 1.122 euros anuales.
Precepto modificado por Ley 51/2007, de 26 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2008
路 Modificado art铆culo 59 con vigencia exclusiva para el ejercio 2008
Redacci贸n hasta el 1-1-2008
1. El m铆nimo por ascendientes ser谩 de 900 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 a帽os o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
Entre otros casos, se considerar谩 que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 a帽os, el m铆nimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar谩 en 1.100 euros anuales.
El m铆nimo por discapacidad ser谩 la suma del m铆nimo por discapacidad del contribuyente y del m铆nimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.
1. El m铆nimo por discapacidad del contribuyente ser谩 de 3.000 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y 9.000 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
Dicho m铆nimo se aumentar谩, en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
2. El m铆nimo por discapacidad de ascendientes o descendientes ser谩 de 3.000 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicaci贸n del m铆nimo a que se refieren los art铆culos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. El m铆nimo ser谩 de 9.000 euros anuales, por cada uno de ellos que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
Dicho m铆nimo se aumentar谩, en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
3. A los efectos de este Impuesto, tendr谩n la consideraci贸n de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento.
En particular, se considerar谩 acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensi贸n de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensi贸n de jubilaci贸n o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar谩 acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 60
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
El m铆nimo por discapacidad ser谩 la suma del m铆nimo por discapacidad del contribuyente y del m铆nimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.
1. El m铆nimo por discapacidad del contribuyente ser谩 de 2.316 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y 7.038 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
Dicho m铆nimo se aumentar谩, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
2. El m铆nimo por discapacidad de ascendientes o descendientes ser谩 de 2.316 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicaci贸n del m铆nimo a que se refieren los art铆culos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. El m铆nimo ser谩 de 7.038 euros anuales, por cada uno de ellos que acrediten un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
Dicho m铆nimo se aumentar谩, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
3. A los efectos de este Impuesto, tendr谩n la consideraci贸n de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de minusval铆a igual o superior al 33 por ciento.
En particular, se considerar谩 acreditado un grado de minusval铆a igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensi贸n de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensi贸n de jubilaci贸n o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar谩 acreditado un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.
Precepto modificado por Ley 39/2010, de 22 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 12-1-2011
Efecto: desde 01/01/2011
路 Modificado art铆culo 60
Redacci贸n hasta el 12-1-2011
El m铆nimo por discapacidad ser谩 la suma del m铆nimo por discapacidad del contribuyente y del m铆nimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.
1. El m铆nimo por discapacidad del contribuyente ser谩 de 2.316 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y 7.038 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
Dicho m铆nimo se aumentar谩, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
2. El m铆nimo por discapacidad de ascendientes o descendientes ser谩 de 2.316 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicaci贸n del m铆nimo a que se refieren los art铆culos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. El m铆nimo ser谩 de 7.038 euros anuales, por cada uno de ellos que acrediten un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
Dicho m铆nimo se aumentar谩, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
3. A los efectos de este Impuesto, tendr谩n la consideraci贸n de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de minusval铆a igual o superior al 33 por ciento.
En particular, se considerar谩 acreditado un grado de minusval铆a igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensi贸n de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensi贸n de jubilaci贸n o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar谩 acreditado un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.
Precepto modificado por Ley 26/2009, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 13-1-2010
路 Modificado art铆culo 60, con vigencia exclusiva para ejercicio 2010
Redacci贸n hasta el 13-1-2010
El m铆nimo por discapacidad ser谩 la suma del m铆nimo por discapacidad del contribuyente y del m铆nimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.
1. El m铆nimo por discapacidad del contribuyente ser谩 de 2.316 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y 7.038 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
Dicho m铆nimo se aumentar谩, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
2. El m铆nimo por discapacidad de ascendientes o descendientes ser谩 de 2.316 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicaci贸n del m铆nimo a que se refieren los art铆culos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. El m铆nimo ser谩 de 7.038 euros anuales, por cada uno de ellos que acrediten un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
Dicho m铆nimo se aumentar谩, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
3. A los efectos de este Impuesto, tendr谩n la consideraci贸n de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de minusval铆a igual o superior al 33 por ciento.
En particular, se considerar谩 acreditado un grado de minusval铆a igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensi贸n de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensi贸n de jubilaci贸n o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar谩 acreditado un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.
Precepto modificado por Ley 2/2008, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2009
路 Modificado art铆culo 60, con vigencia exclusiva para ejercicio 2009
Redacci贸n hasta el 1-1-2009
El m铆nimo por discapacidad ser谩 la suma del m铆nimo por discapacidad del contribuyente y del m铆nimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.
1. El m铆nimo por discapacidad del contribuyente ser谩 de 2.316 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y 7.038 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
Dicho m铆nimo se aumentar谩, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
2. El m铆nimo por discapacidad de ascendientes o descendientes ser谩 de 2.316 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicaci贸n del m铆nimo a que se refieren los art铆culos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. El m铆nimo ser谩 de 7.038 euros anuales, por cada uno de ellos que acrediten un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
Dicho m铆nimo se aumentar谩, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
3. A los efectos de este Impuesto, tendr谩n la consideraci贸n de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de minusval铆a igual o superior al 33 por ciento.
En particular, se considerar谩 acreditado un grado de minusval铆a igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensi贸n de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensi贸n de jubilaci贸n o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar谩 acreditado un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.
Precepto modificado por Ley 51/2007, de 26 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2008
路 Modificado art铆culo 60 con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008
Redacci贸n hasta el 1-1-2008
El m铆nimo por discapacidad ser谩 la suma del m铆nimo por discapacidad del contribuyente y del m铆nimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.
1. El m铆nimo por discapacidad del contribuyente ser谩 de 2.270 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y 6.900 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
Dicho m铆nimo se aumentar谩, en concepto de gastos de asistencia, en 2.270 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
2. El m铆nimo por discapacidad de ascendientes o descendientes ser谩 de 2.270 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicaci贸n del m铆nimo a que se refieren los art铆culos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. El m铆nimo ser谩 de 6.900 euros anuales, por cada uno de ellos que acrediten un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
Dicho m铆nimo se aumentar谩, en concepto de gastos de asistencia, en 2.270 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento.
3. A los efectos de este Impuesto, tendr谩n la consideraci贸n de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de minusval铆a igual o superior al 33 por ciento.
En particular, se considerar谩 acreditado un grado de minusval铆a igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensi贸n de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensi贸n de jubilaci贸n o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar谩 acreditado un grado de minusval铆a igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.
Art铆culo 61. Normas comunes para la aplicaci贸n del m铆nimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad
Para la determinaci贸n del importe de los m铆nimos a que se refieren los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se tendr谩n en cuenta las siguientes normas:
1.陋 Cuando dos o m谩s contribuyentes tengan derecho a la aplicaci贸n del m铆nimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorratear谩 entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicaci贸n del m铆nimo corresponder谩 a los de grado m谩s cercano, salvo que 茅stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder谩 a los del siguiente grado.
2.陋 No proceder谩 la aplicaci贸n del m铆nimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaraci贸n por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.
3.陋 La determinaci贸n de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se realizar谩 atendiendo a la situaci贸n existente en la fecha de devengo del Impuesto.
4.陋 No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un descendiente o ascendiente que genere el derecho al m铆nimo por descendientes o ascendientes, la cuant铆a ser谩 de 2.400 euros anuales o 1.150 euros anuales por ese descendiente o ascendiente, respectivamente.
5.陋 Para la aplicaci贸n del m铆nimo por ascendientes, ser谩 necesario que 茅stos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del per铆odo impositivo o, en el caso de fallecimiento del ascendiente antes de la finalizaci贸n de este, la mitad del per铆odo transcurrido entre el inicio del per铆odo impositivo y la fecha de fallecimiento.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 61
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
Para la determinaci贸n del importe de los m铆nimos a que se refieren los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se tendr谩n en cuenta las siguientes normas:
1.陋 Cuando dos o m谩s contribuyentes tengan derecho a la aplicaci贸n del m铆nimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorratear谩 entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicaci贸n del m铆nimo corresponder谩 a los de grado m谩s cercano, salvo que 茅stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder谩 a los del siguiente grado.
2.陋 No proceder谩 la aplicaci贸n del m铆nimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaraci贸n por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.
3.陋 La determinaci贸n de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta ley, se realizar谩 atendiendo a la situaci贸n existente en la fecha de devengo del Impuesto.
4.陋 No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al m铆nimo por descendientes, la cuant铆a ser谩 de 1.836 euros anuales por ese descendiente.
5.陋 Para la aplicaci贸n del m铆nimo por ascendientes, ser谩 necesario que 茅stos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del per铆odo impositivo.
Precepto modificado por Ley 39/2010, de 22 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 12-1-2011
Efecto: desde 01/01/2011
路 Modificada norma 4.陋 del art铆culo 61
Redacci贸n hasta el 12-1-2011
Para la determinaci贸n del importe de los m铆nimos a que se refieren los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se tendr谩n en cuenta las siguientes normas:
1.陋 Cuando dos o m谩s contribuyentes tengan derecho a la aplicaci贸n del m铆nimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorratear谩 entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicaci贸n del m铆nimo corresponder谩 a los de grado m谩s cercano, salvo que 茅stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder谩 a los del siguiente grado.
2.陋 No proceder谩 la aplicaci贸n del m铆nimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaraci贸n por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.
3.陋 La determinaci贸n de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta ley, se realizar谩 atendiendo a la situaci贸n existente en la fecha de devengo del Impuesto.
4.陋 No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al m铆nimo por descendientes, la cuant铆a ser谩 de 1.836 euros anuales por ese descendiente.
5.陋 Para la aplicaci贸n del m铆nimo por ascendientes, ser谩 necesario que 茅stos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del per铆odo impositivo.
Precepto modificado por Ley 26/2009, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 13-1-2010
路 Modificada norma 4陋 del art铆culo 61, con vigencia exclusiva para ejercicio 2010
Redacci贸n hasta el 13-1-2010
Para la determinaci贸n del importe de los m铆nimos a que se refieren los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se tendr谩n en cuenta las siguientes normas:
1.陋 Cuando dos o m谩s contribuyentes tengan derecho a la aplicaci贸n del m铆nimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorratear谩 entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicaci贸n del m铆nimo corresponder谩 a los de grado m谩s cercano, salvo que 茅stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder谩 a los del siguiente grado.
2.陋 No proceder谩 la aplicaci贸n del m铆nimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaraci贸n por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.
3.陋 La determinaci贸n de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta ley, se realizar谩 atendiendo a la situaci贸n existente en la fecha de devengo del Impuesto.
4.陋 No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al m铆nimo por descendientes, la cuant铆a ser谩 de 1.836 euros anuales por ese descendiente.
5.陋 Para la aplicaci贸n del m铆nimo por ascendientes, ser谩 necesario que 茅stos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del per铆odo impositivo.
Precepto modificado por Ley 2/2008, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2009
路 Modificada norma 4陋 del art铆culo 61, con vigencia exclusiva para ejercicio 2009
Redacci贸n hasta el 1-1-2009
Para la determinaci贸n del importe de los m铆nimos a que se refieren los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se tendr谩n en cuenta las siguientes normas:
1.陋 Cuando dos o m谩s contribuyentes tengan derecho a la aplicaci贸n del m铆nimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorratear谩 entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicaci贸n del m铆nimo corresponder谩 a los de grado m谩s cercano, salvo que 茅stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder谩 a los del siguiente grado.
2.陋 No proceder谩 la aplicaci贸n del m铆nimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaraci贸n por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.
3.陋 La determinaci贸n de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta ley, se realizar谩 atendiendo a la situaci贸n existente en la fecha de devengo del Impuesto.
4.陋 No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al m铆nimo por descendientes, la cuant铆a ser谩 de 1.836 euros anuales por ese descendiente.
5.陋 Para la aplicaci贸n del m铆nimo por ascendientes, ser谩 necesario que 茅stos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del per铆odo impositivo.
Precepto modificado por Ley 51/2007, de 26 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2008
路 Modificada norma 4.陋 del art铆culo 61 con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008
Redacci贸n hasta el 1-1-2008
Para la determinaci贸n del importe de los m铆nimos a que se refieren los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se tendr谩n en cuenta las siguientes normas:
1.陋 Cuando dos o m谩s contribuyentes tengan derecho a la aplicaci贸n del m铆nimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorratear谩 entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicaci贸n del m铆nimo corresponder谩 a los de grado m谩s cercano, salvo que 茅stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder谩 a los del siguiente grado.
2.陋 No proceder谩 la aplicaci贸n del m铆nimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaraci贸n por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.
3.陋 La determinaci贸n de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los art铆culos 57, 58, 59 y 60 de esta ley, se realizar谩 atendiendo a la situaci贸n existente en la fecha de devengo del Impuesto.
4.陋 No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al m铆nimo por descendientes, la cuant铆a ser谩 de 1.800 euros anuales por ese descendiente.
5.陋 Para la aplicaci贸n del m铆nimo por ascendientes, ser谩 necesario que 茅stos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del per铆odo impositivo.
Art铆culo 61 bis. Reducci贸n por cuotas y aportaciones a partidos pol铆ticos
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Suprimido art铆culo 61 bis
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
Las cuotas de afiliaci贸n y las aportaciones a Partidos Pol铆ticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores, podr谩n ser objeto de reducci贸n en la base imponible con un l铆mite m谩ximo de 600 euros anuales.
Precepto modificado por LO 8/2007, de 4 de julio, con entrada en vigor a partir del 6-7-2007
路 A帽adido art铆culo 61 bis
T脥TULO VI-C谩lculo del impuesto estatal
CAP脥TULO I-Determinaci贸n de la cuota 铆ntegra estatal
La cuota 铆ntegra estatal ser谩 la suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los que se refieren los art铆culos 63 y 66 de esta Ley, a las bases liquidables general y del ahorro, respectivamente.
1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley ser谩 gravada de la siguiente forma:
1.潞 A la base liquidable general se le aplicar谩n los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base liquidable-Hasta euros
Cuota 铆ntegra-Euros
Resto base liquidable-Hasta euros
Tipo aplicable-Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
9,50
12.450,00
1.182,75
7.750,00
12,00
20.200,00
2.112,75
15.000,00
15,00
35.200,00
4.362,75
24.800,00
18,50
60.000,00
8.950,75
En adelante
22,50
2.潞 La cuant铆a resultante se minorar谩 en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al m铆nimo personal y familiar, la escala prevista en el n煤mero 1.潞 anterior.
2. Se entender谩 por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicaci贸n de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar谩 con dos decimales.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 63
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley ser谩 gravada de la siguiente forma:
1.潞 A la base liquidable general se le aplicar谩n los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base liquidable-Hasta euros
Cuota 铆ntegra-Euros
Resto base liquidable-Hasta euros
Tipo aplicable-Porcentaje
0
17.707,20
33.007,20
53.407,20
120.000,20
175.000,20
0
2.124,86
4.266,86
8.040,86
22.358,36
34.733,36
17.707,20
15.300,00
20.400,00
66.593,00
55.000,00
En adelante
12
14
18,5
21,5
22,5
23,5
2.潞 La cuant铆a resultante se minorar谩 en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al m铆nimo personal y familiar, la escala prevista en el n煤mero 1.潞 anterior.
2. Se entender谩 por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicaci贸n de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar谩 con dos decimales.
Precepto modificado por Ley 39/2010, de 22 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 12-1-2011
Efecto: desde 01/01/2011
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 63
Redacci贸n hasta el 12-1-2011
1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley ser谩 gravada de la siguiente forma:
1.潞 A la base liquidable general se le aplicar谩n los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base liquidable
Hasta euros
Cuota 铆ntegra
Euros
Resto base liquidable
Hasta euros
Tipo aplicable
Porcentaje
0,00
0,00
17.707,20
15,66
17.707,20
2.772,95
15.300,00
18,27
33.007,20
5.568,26
20.400,00
24,14
53.407,20
10.492,82
En adelante
27,13
2.潞 La cuant铆a resultante se minorar谩 en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al m铆nimo personal y familiar, la escala prevista en el n煤mero 1.潞 anterior.
2. Se entender谩 por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicaci贸n de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar谩 con dos decimales.
Precepto modificado por Ley 26/2009, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 13-1-2010
路 Modificado el apartado 1 del art铆culo 63, con vigencia exclusiva para ejercicio 2010
Redacci贸n hasta el 13-1-2010
1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley ser谩 gravada de la siguiente forma:
1.潞 A la base liquidable general se le aplicar谩n los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base liquidable
-
Hasta euros
Cuota 铆ntegra
-
Euros
Resto base liquidable
-
Hasta euros
Tipo aplicable
-
Porcentaje
0
0
17.707,20
12
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14
33.007,20
4.266,86
20.400,00
18,5
53.407,20
8.040,86
En adelante
21,5
2.潞 La cuant铆a resultante se minorar谩 en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al m铆nimo personal y familiar la escala prevista en el n煤mero 1.潞 anterior.
2. Se entender谩 por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicaci贸n de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar谩 con dos decimales.
Precepto modificado por Ley 22/2009, de 18 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2010
Efecto: 01/01/2010
路 Modificado art铆culo 63
Redacci贸n hasta el 1-1-2010
1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley ser谩 gravada de la siguiente forma:
1.潞 A la base liquidable general se le aplicar谩n los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base liquidable Hasta euros Cuota 铆ntegra Euros Resto base liquidable Hasta euros Tipo aplicable Porcentaje
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 0 2.772,95 5.568,26 10.492,82 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante 15,66 18,27 24,14 27,13
2.潞 La cuant铆a resultante se minorar谩 en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al m铆nimo personal y familiar la escala prevista en el n煤mero 1.潞 anterior.
2. Se entender谩 por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicaci贸n de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar谩 con dos decimales.
Precepto modificado por Ley 2/2008, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2009
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 63, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2009
Redacci贸n hasta el 1-1-2009
1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley ser谩 gravada de la siguiente forma:
1.潞 A la base liquidable general se le aplicar谩n los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base liquidable - Hasta euros Cuota 铆ntegra - Euros Resto base liquidable - Hasta euros Tipo aplicable - Porcentaje
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 0 2.772,95 5.568,26 10.492,82 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante 15,66 18,27 24,14 27,13
2.潞 La cuant铆a resultante se minorar谩 en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al m铆nimo personal y familiar la escala prevista en el n煤mero 1.潞 anterior.
2. Se entender谩 por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicaci贸n de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar谩 con dos decimales.
Precepto modificado por Ley 51/2007, de 26 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2008
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 63 con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008
Redacci贸n hasta el 1-1-2008
1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley ser谩 gravada de la siguiente forma:
1.潞 A la base liquidable general se le aplicar谩n los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base liquidable - Hasta euros Cuota 铆ntegra - Euros Resto base liquidable - Hasta euros Tipo aplicable - Porcentaje
0 0,00 17.360 15,66
17.360 2.718,58 15.000 18,27
32.360 5.459,08 20.000 24,14
52.360 10.287,08 En adelante 27,13
2.潞 La cuant铆a resultante se minorar谩 en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al m铆nimo personal y familiar, la escala prevista en el n煤mero 1.潞 anterior.
2. Se entender谩 por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicaci贸n de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar谩 con dos decimales.
Art铆culo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos
Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisi贸n judicial sin derecho a la aplicaci贸n por estos 煤ltimos del m铆nimo por descendientes previsto en el art铆culo 58 de esta Ley, cuando el importe de aqu茅llas sea inferior a la base liquidable general, aplicar谩n la escala prevista en el n煤mero 1.潞 del apartado 1 del art铆culo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuant铆a total resultante se minorar谩 en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el n煤mero 1.潞 del apartado 1 del art铆culo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al m铆nimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoraci贸n.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 64
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisi贸n judicial, cuando el importe de aqu茅llas sea inferior a la base liquidable general, aplicar谩n la escala prevista en el n煤mero 1.潞 del apartado 1 del art铆culo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuant铆a total resultante se minorar谩 en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el n煤mero 1.潞 del apartado 1 del art铆culo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al m铆nimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoraci贸n.
Art铆culo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero
En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del art铆culo 8 y el apartado 1 del art铆culo 10 de esta Ley, las escalas aplicables ser谩n la establecida en el apartado 1 del art铆culo 63 y la siguiente:
Base liquidable-Hasta euros
Cuota 铆ntegra-Euros
Resto base liquidable-Hasta euros
Tipo aplicable-Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
9,50
12.450,00
1.182,75
7.750,00
12,00
20.200,00
2.112,75
15.000,00
15,00
35.200,00
4.362,75
24.800,00
18,50
60.000,00
8.950,75
En adelante
22,50.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 65
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del art铆culo 8 y el apartado 1 del art铆culo 10 de esta Ley, las escalas aplicables ser谩n la establecida en el apartado 1 del art铆culo 63 y la siguiente:
Base liquidable-Hasta euros
Cuota 铆ntegra-Euros
Resto base liquidable-Hasta euros
Tipo aplicable-Porcentaje
0
0
17.707,20
12
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14
33.007,20
4.266,86
20.400,00
18,5
53.407,20
8.040,86
En adelante
21,5.
Precepto modificado por Ley 22/2009, de 18 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2010
Efecto: 01/01/2010
路 Modificado art铆culo 65
Redacci贸n hasta el 1-1-2010
En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del art铆culo 8 y el apartado 1 del art铆culo 10 de esta Ley, las escalas aplicables ser谩n las establecidas en el apartado 1 del art铆culo 63 y en el apartado 1 del art铆culo 74, ambos de esta Ley.
Art铆culo 66. Tipos de gravamen del ahorro
1. La parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del importe del m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley ser谩 gravada de la siguiente forma:
1.潞 A la base liquidable del ahorro se le aplicar谩n los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base liquidable del ahorro-Hasta euros
Cuota 铆ntegra-Euros
Resto base liquidable del ahorro-Hasta euros
Tipo aplicable-Porcentaje
0
0
6.000
9,5
6.000,00
570
44.000
10,5
50.000,00
5.190
En adelante
11,5
2.潞 La cuant铆a resultante se minorar谩 en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable del ahorro correspondiente al m铆nimo personal y familiar, la escala prevista en el n煤mero 1.潞 anterior.
2. En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del art铆culo 8 y el apartado 1 del art铆culo 10 de esta Ley, la parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del importe del m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley ser谩 gravada de la siguiente forma:
1.潞 A la base liquidable del ahorro se le aplicar谩n los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base liquidable del ahorro-Hasta euros
Cuota 铆ntegra-Euros
Resto base liquidable del ahorro-Hasta euros
Tipo aplicable-Porcentaje
0
0
6.000
19
6.000,00
1.140
44.000
21
50.000,00
10.380
En adelante
23
2.潞 La cuant铆a resultante se minorar谩 en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable del ahorro correspondiente al m铆nimo personal y familiar, la escala prevista en el n煤mero 1.潞 anterior.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado art铆culo 66
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. La base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley, se gravar谩 a los tipos que aparecen en la siguiente escala:
Parte de la base liquidable-Hasta euros
Tipo aplicable-Porcentaje
Hasta 6.000 euros
Desde 6.000,01 euros en adelante
9,5
10,50.
2. En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del art铆culo 8 y el apartado 1 del art铆culo 10 de esta Ley, la base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley, se gravar谩 a los tipos que aparecen en la siguiente escala:
Parte de la base liquidable-Euros
Tipo aplicable-Porcentaje
Hasta 6.000 euros
19
Desde 6.000,01 euros en adelante
21.
Precepto modificado por Ley 39/2010, de 22 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 12-1-2011
Efecto: desde 01/01/2010
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 66
Redacci贸n hasta el 12-1-2011
1. La base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley, se gravar谩 a los tipos que aparecen en la siguiente escala:
Parte de la base liquidable
Euros
Tipo aplicable
Porcentaje
Hasta 6.000 euros
11,72
Desde 6.000,01 euros en adelante
12,95
2. En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del art铆culo 8 y el apartado 1 del art铆culo 10 de esta Ley, la base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley, se gravar谩 a los tipos que aparecen en la siguiente escala:
Parte de la base liquidable
Euros
Tipo aplicable
Porcentaje
Hasta 6.000 euros
19
Desde 6.000,01 euros en adelante
21.
Precepto modificado por Ley 26/2009, de 23 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 13-1-2010
Efecto: 01/01/2010
路 Modificado art铆culo 66
Redacci贸n hasta el 13-1-2010
1. La base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley, se gravar谩 con el tipo del 9 por ciento.
2. En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del art铆culo 8 y el apartado 1 del art铆culo 10 de esta Ley, la base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley, se gravar谩 al tipo del 18 por ciento.
Precepto modificado por Ley 22/2009, de 18 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2010
Efecto: 01/01/2010
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 66
Redacci贸n hasta el 1-1-2010
1. La base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley, se gravar谩 al tipo del 11,1 por ciento.
2. En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del art铆culo 8 y el apartado 1 del art铆culo 10 de esta Ley, la base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el m铆nimo personal y familiar a que se refiere el art铆culo 56 de esta Ley, se gravar谩 al tipo del 18 por ciento.
CAP脥TULO II-Determinaci贸n de la cuota l铆quida estatal
1. La cuota l铆quida estatal del Impuesto ser谩 el resultado de disminuir la cuota 铆ntegra estatal en la suma de:
a) La deducci贸n por inversi贸n en empresas de nueva o reciente creaci贸n prevista en el apartado 1 del art铆culo 68 de esta Ley.
b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4 y 5 del art铆culo 68 de esta Ley.
2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2015
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 67
Redacci贸n hasta el 1-1-2015
1. La cuota l铆quida estatal del Impuesto ser谩 el resultado de disminuir la cuota 铆ntegra estatal en la suma de:
a) La deducci贸n por inversi贸n en empresas de nueva o reciente creaci贸n prevista en el apartado 1 del art铆culo 68 de esta Ley.
b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del art铆culo 68 de esta Ley.
2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 14/2013, de 27 de septiembre, con entrada en vigor a partir del 29-9-2013
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 67
Redacci贸n hasta el 29-9-2013
1. La cuota l铆quida estatal del Impuesto ser谩 el resultado de disminuir la cuota 铆ntegra estatal en el 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en el art铆culo 68 de esta Ley.
2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 16/2012, de 27 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 28-12-2012
Efecto: desde 1/1/2013
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 67
Redacci贸n hasta el 28-12-2012
1. La cuota l铆quida estatal del Impuesto ser谩 el resultado de disminuir la cuota 铆ntegra estatal en la suma de:
a) La deducci贸n por inversi贸n en vivienda habitual prevista en el apartado 1 del art铆culo 68 de esta Ley.
b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del art铆culo 68 de esta Ley.
2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 22/2009, de 18 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2010
Efecto: 01/01/2010
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 67
Redacci贸n hasta el 1-1-2010
1. La cuota l铆quida estatal del Impuesto ser谩 el resultado de disminuir la cuota 铆ntegra estatal en la suma de:
a) La deducci贸n por inversi贸n en vivienda habitual prevista en el apartado 1 del art铆culo 68 de esta Ley.
b) El 67 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5 y 6 del art铆culo 68 de esta Ley.
c) La deducci贸n por alquiler de la vivienda habitual prevista en el apartado 7 del art铆culo 68 de esta Ley.
2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr谩 ser negativo.
Precepto modificado por Ley 51/2007, de 26 de diciembre, con entrada en vigor a partir del 1-1-2008
路 Modificado apartado 1 del art铆culo 67
Redacci贸n hasta el 1-1-2008
1. La cuota l铆quida estatal del Impuesto ser谩 el resultado de disminuir la cuota 铆ntegra estatal en la suma de:
a) La deducci贸n por inversi贸n en vivienda habitual prevista en el art铆culo 68.1 de esta Ley.
b) El 67 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5 y 6 del art铆culo 68 de esta Ley.
2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr谩 ser negativo.
1. Deducci贸n por inversi贸n en empresas de nueva o reciente creaci贸n.
1.潞 Los contribuyentes podr谩n deducirse el 30 por ciento de las cantidades satisfechas en el per铆odo de que se trate por la suscripci贸n de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creaci贸n cuando se cumpla lo dispuesto en los n煤meros 2.潞 y 3.潞 de este apartado, pudiendo, adem谩s de la aportaci贸n temporal al capital, aportar sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad en la que invierten en los t茅rminos que establezca el acuerdo de inversi贸n entre el contribuyente y la entidad.
La base m谩xima de deducci贸n ser谩 de 60.000 euros anuales y estar谩 formada por el valor de adquisici贸n de las acciones o participaciones suscritas.
No formar谩n parte de la base de deducci贸n las cantidades satisfechas por la suscripci贸n de acciones o participaciones cuando respecto de tales cantidades el contribuyente practique una deducci贸n establecida por la Comunidad Aut贸noma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci贸n de las Comunidades Aut贸nomas de r茅gimen com煤n y Ciudades con Estatuto de Autonom铆a y se modifican determinadas normas tributarias.
2.潞 La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran deber谩 cumplir los siguientes requisitos:
a) Revestir la forma de Sociedad An贸nima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad An贸nima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, en los t茅rminos previstos en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y en la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales, y no estar admitida a negociaci贸n en ning煤n mercado organizado.
Este requisito deber谩 cumplirse durante todos los a帽os de tenencia de la acci贸n o participaci贸n.
b) Ejercer una actividad econ贸mica que cuente con los medios personales y materiales para el desarrollo de la misma. En particular, no podr谩 tener por actividad la gesti贸n de un patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se refiere el art铆culo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en ninguno de los per铆odos impositivos de la entidad concluidos con anterioridad a la transmisi贸n de la participaci贸n.
c) El importe de la cifra de los fondos propios de la entidad no podr谩 ser superior a 400.000 euros en el inicio del per铆odo impositivo de la misma en que el contribuyente adquiera las acciones o participaciones.
Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del art铆culo 42 del C贸digo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci贸n de formular cuentas anuales consolidadas, el importe de los fondos propios se referir谩 al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo.
3.潞 A efectos de aplicar lo dispuesto en el apartado 1.潞 anterior deber谩n cumplirse las siguientes condiciones:
a) Las acciones o participaciones en la entidad deber谩n adquirirse por el contribuyente bien en el momento de la constituci贸n de aqu茅lla o mediante ampliaci贸n de capital efectuada en los tres a帽os siguientes a dicha constituci贸n y permanecer en su patrimonio por un plazo superior a tres a帽os e inferior a doce a帽os.
b) La participaci贸n directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en la misma entidad su c贸nyuge o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en l铆nea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, no puede ser, durante ning煤n d铆a de los a帽os naturales de tenencia de la participaci贸n, superior al 40 por ciento del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.
c) Que no se trate de acciones o participaciones en una entidad a trav茅s de la cual se ejerza la misma actividad que se ven铆a ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad.
4.潞 Cuando el contribuyente transmita acciones o participaciones y opte por la aplicaci贸n de la exenci贸n prevista en el apartado 2 del art铆culo 38 de esta Ley, 煤nicamente formar谩 parte de la base de la deducci贸n correspondiente a las nuevas acciones o participaciones suscritas la parte de la reinversi贸n que exceda del importe total obtenido en la transmisi贸n de aquellas. En ning煤n caso se podr谩 practicar deducci贸n por las nuevas acciones o participaciones mientras las cantidades invertidas no superen la citada cuant铆a.
5.潞 Para la pr谩ctica de la deducci贸n ser谩 necesario obtener una certificaci贸n expedida por la entidad cuyas acciones o participaciones se hayan adquirido indicando el cumplimiento de los requisitos se帽alados en el n煤mero 2.潞 anterior en el per铆odo impositivo en el que se produjo la adquisici贸n de las mismas.
2. Deducciones en actividades econ贸micas.
a) A los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades econ贸micas les ser谩n de aplicaci贸n los incentivos y est铆mulos a la inversi贸n empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y l铆mites de deducci贸n, con excepci贸n de lo dispuesto en los apartados 2 y 3 del art铆culo 39 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
b) Adicionalmente, los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el art铆culo 101 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades podr谩n deducir los rendimientos netos de actividades econ贸micas del per铆odo impositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econ贸micas desarrolladas por el contribuyente.
Se entender谩 que los rendimientos netos de actividades econ贸micas del per铆odo impositivo son objeto de inversi贸n cuando se invierta una cuant铆a equivalente a la parte de la base liquidable general positiva del per铆odo impositivo que corresponda a tales rendimientos, sin que en ning煤n caso la misma cuant铆a pueda entenderse invertida en m谩s de un activo.
La inversi贸n en elementos patrimoniales afectos a actividades econ贸micas deber谩 realizarse en el per铆odo impositivo en que se obtengan los rendimientos objeto de reinversi贸n o en el per铆odo impositivo siguiente.
La inversi贸n se entender谩 efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposici贸n de los elementos patrimoniales, incluso en el supuesto de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el apartado 1 de la disposici贸n adicional s茅ptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervenci贸n de las entidades de cr茅dito. No obstante, en este 煤ltimo caso, la deducci贸n estar谩 condicionada, con car谩cter resolutorio, al ejercicio de la opci贸n de compra.
La deducci贸n se practicar谩 en la cuota 铆ntegra correspondiente al per铆odo impositivo en que se efect煤e la inversi贸n.
La base de la deducci贸n ser谩 la cuant铆a invertida a que se refiere el segundo p谩rrafo de esta letra b).
El porcentaje de deducci贸n ser谩 del 5 por ciento. No obstante, el porcentaje de deducci贸n ser谩 del 2,5 por ciento cuando el contribuyente hubiera practicado la reducci贸n prevista en el apartado 3 del art铆culo 32 de esta Ley o se trate de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla respecto de las que se hubiera aplicado la deducci贸n prevista en el art铆culo 68.4 de esta Ley.
El importe de la deducci贸n no podr谩 exceder de la suma de la cuota 铆ntegra estatal y auton贸mica del per铆odo impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netos de actividades econ贸micas se帽alados en el primer p谩rrafo de esta letra b).
Los elementos patrimoniales objeto de inversi贸n deber谩n permanecer en funcionamiento en el patrimonio del contribuyente, salvo p茅rdida justificada, durante un plazo de 5 a帽os, o durante su vida 煤til de resultar inferior.
No obstante, no se perder谩 la deducci贸n si se produce la transmisi贸n de los elementos patrimoniales objeto de inversi贸n antes de la finalizaci贸n del plazo se帽alado en el p谩rrafo anterior y se invierte el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, en los t茅rminos establecidos en este art铆culo.
Esta deducci贸n es incompatible con la aplicaci贸n de la libertad de amortizaci贸n, con la deducci贸n por inversiones regulada en el art铆culo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificaci贸n de los aspectos fiscales del R茅gimen Econ贸mico Fiscal de Canarias, y con la Reserva para inversiones en Canarias regulada en el art铆culo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificaci贸n del R茅gimen Econ贸mico y Fiscal de Canarias.
c) Los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades econ贸micas y determinen su rendimiento neto por el m茅todo de estimaci贸n objetiva s贸lo les ser谩n de aplicaci贸n los incentivos a que se refiere este apartado 2 cuando as铆 se establezca reglamentariamente teniendo en cuenta las caracter铆sticas y obligaciones formales del citado m茅todo.
3. Deducciones por donativos y otras aportaciones.
Los contribuyentes podr谩n aplicar, en este concepto:
a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al 贸rgano del protectorado correspondiente, as铆 como a las asociaciones declaradas de utilidad p煤blica, no comprendidas en el p谩rrafo anterior.
c) El 20 por ciento de las cuotas de afiliaci贸n y las aportaciones a Partidos Pol铆ticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. La base m谩xima de esta deducci贸n ser谩 de 600 euros anuales y estar谩 constituida por las cuotas de afiliaci贸n y aportaciones previstas en la letra a) del apartado Dos del art铆culo 2 de la Ley Org谩nica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiaci贸n de los partidos pol铆ticos.
4. Deducci贸n por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
1.潞 Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla.
a) Los contribuyentes que tengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla se deducir谩n el 60 por ciento de la parte de la suma de las cuotas 铆ntegras estatal y auton贸mica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinaci贸n de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.
b) Tambi茅n aplicar谩n esta deducci贸n los contribuyentes que mantengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres a帽os, en los per铆odos impositivos iniciados con posterioridad al final de ese plazo, por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades cuando, al menos, una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio, est茅 situado en dichas ciudades.
La cuant铆a m谩xima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que puede acogerse a esta deducci贸n ser谩 el importe neto de los rendimientos y ganancias y p茅rdidas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades.
2.潞 Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla, se deducir谩n el 60 por ciento de la parte de la suma de las cuotas 铆ntegras estatal y auton贸mica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinaci贸n de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.
En ning煤n caso se aplicar谩 esta deducci贸n a las rentas siguientes:
鈥 Las procedentes de Instituciones de Inversi贸n Colectiva, salvo cuando la totalidad de sus activos est茅 invertida en Ceuta o Melilla, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
鈥 Las rentas a las que se refieren los p谩rrafos a), e) e i) del apartado siguiente.
3.潞 A los efectos previstos en esta Ley, se considerar谩n rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes:
a) Los rendimientos del trabajo, cuando se deriven de trabajos de cualquier clase realizados en dichos territorios.
b) Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en Ceuta o Melilla o de derechos reales que recaigan sobre los mismos.
c) Las que procedan del ejercicio de actividades econ贸micas efectivamente realizadas, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en Ceuta o Melilla.
d) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o Melilla.
e) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta o Melilla.
f) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o pr茅stamos, cuando los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y all铆 generen las rentas correspondientes.
g) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
h) Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla que correspondan a rentas a las que resulte de aplicaci贸n la bonificaci贸n establecida en el art铆culo 33 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en los siguientes supuestos:
1.潞 Cuando tengan su domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios.
2.潞 Cuando operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres a帽os y obtengan rentas fuera de dichas ciudades, siempre que respecto de estas rentas tengan derecho a la aplicaci贸n de la bonificaci贸n prevista en el apartado 6 del art铆culo 33 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. A estos efectos deber谩n identificarse, en los t茅rminos que reglamentariamente se establezcan, las reservas procedentes de rentas a las que hubieran resultado de aplicaci贸n la bonificaci贸n establecida en el art铆culo 33 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
i) Los rendimientos procedentes de dep贸sitos o cuentas en toda clase de instituciones financieras situadas en Ceuta o Melilla.
5. Deducci贸n por actuaciones para la protecci贸n y difusi贸n del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.
Los contribuyentes tendr谩n derecho a una deducci贸n en la cuota del 15 por ciento del importe de las inversiones o gastos que realicen para:
a) La adquisici贸n de bienes del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol, realizada fuera del territorio espa帽ol para su introducci贸n dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean declarados bienes de inter茅s cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el plazo de un a帽o desde su introducci贸n y permanezcan en territorio espa帽ol y dentro del patrimonio del titular durante al menos cuatro a帽os.
La base de esta deducci贸n ser谩 la valoraci贸n efectuada por la Junta de calificaci贸n, valoraci贸n y exportaci贸n de bienes del patrimonio hist贸rico espa帽ol.
b) La conservaci贸n, reparaci贸n, restauraci贸n, difusi贸n y exposici贸n de los bienes de su propiedad que est茅n declarados de inter茅s cultural conforme a la normativa del patrimonio hist贸rico del Estado y de las comunidades aut贸nomas, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposici贸n p煤blica de dichos 颅bienes.
c) La rehabilitaci贸n de edificios, el mantenimiento y reparaci贸n de sus tejados y fachadas, as铆 como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto de protecci贸n de las ciudades espa帽olas o de los conjuntos arquitect贸nicos, arqueol贸gicos, naturales o paisaj铆sticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espa帽a.
6. .....
7. .....
Precepto modificado por Ley 6/2018, de 3 de julio, con entrada en vigor a partir del 5-7-2018
Efecto: desde 1-1-2018 y vigencia indefinida
路 Modificados n煤meros 1.潞 y 2.潞 del apartado 4 del art铆culo 68
路 Modificado n煤mero 1.潞 del apartado 1 del art铆culo 68
Redacci贸n hasta el 5-7-2018
1. Deducci贸n por inversi贸n en empresas de nueva o reciente creaci贸n.
1.潞 Los contribuyentes podr谩n deducirse el 20 por ciento de las cantidades satisfechas en el per铆odo de que se trate por la suscripci贸n de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creaci贸n cuando se cumpla lo dispuesto en los n煤meros 2.潞 y 3.潞 de este apartado, pudiendo, adem谩s de la aportaci贸n temporal al capital, aportar sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad en la que invierten en los t茅rminos que establezca el acuerdo de inversi贸n entre el contribuyente y la entidad.
La base m谩xima de deducci贸n ser谩 de 50.000 euros anuales y estar谩 formada por el valor de adquisici贸n de las acciones o participaciones suscritas.
No formar谩 parte de la base de deducci贸n las cantidades satisfechas por la suscripci贸n de acciones o participaciones cuando respecto de tales cantidades el contribuyente practique una deducci贸n establecida por la Comunidad Aut贸noma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiaci贸n de las Comunidades Aut贸nomas de r茅gimen com煤n y Ciudades con Estatuto de Autonom铆a.
2.潞 La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran deber谩 cumplir los siguientes requisitos:
a) Revestir la forma de Sociedad An贸nima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad An贸nima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, en los t茅rminos previstos en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y en la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales, y no estar admitida a negociaci贸n en ning煤n mercado organizado.
Este requisito deber谩 cumplirse durante todos los a帽os de tenencia de la acci贸n o participaci贸n.
b) Ejercer una actividad econ贸mica que cuente con los medios personales y materiales para el desarrollo de la misma. En particular, no podr谩 tener por actividad la gesti贸n de un patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se refiere el art铆culo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en ninguno de los per铆odos impositivos de la entidad concluidos con anterioridad a la transmisi贸n de la participaci贸n.
c) El importe de la cifra de los fondos propios de la entidad no podr谩 ser superior a 400.000 euros en el inicio del per铆odo impositivo de la misma en que el contribuyente adquiera las acciones o participaciones.
Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del art铆culo 42 del C贸digo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci贸n de formular cuentas anuales consolidadas, el importe de los fondos propios se referir谩 al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo.
3.潞 A efectos de aplicar lo dispuesto en el apartado 1.潞 anterior deber谩n cumplirse las siguientes condiciones:
a) Las acciones o participaciones en la entidad deber谩n adquirirse por el contribuyente bien en el momento de la constituci贸n de aqu茅lla o mediante ampliaci贸n de capital efectuada en los tres a帽os siguientes a dicha constituci贸n y permanecer en su patrimonio por un plazo superior a tres a帽os e inferior a doce a帽os.
b) La participaci贸n directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en la misma entidad su c贸nyuge o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en l铆nea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, no puede ser, durante ning煤n d铆a de los a帽os naturales de tenencia de la participaci贸n, superior al 40 por ciento del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.
c) Que no se trate de acciones o participaciones en una entidad a trav茅s de la cual se ejerza la misma actividad que se ven铆a ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad.
4.潞 Cuando el contribuyente transmita acciones o participaciones y opte por la aplicaci贸n de la exenci贸n prevista en el apartado 2 del art铆culo 38 de esta Ley, 煤nicamente formar谩 parte de la base de la deducci贸n correspondiente a las nuevas acciones o participaciones suscritas la parte de la reinversi贸n que exceda del importe total obtenido en la transmisi贸n de aquellas. En ning煤n caso se podr谩 practicar deducci贸n por las nuevas acciones o participaciones mientras las cantidades invertidas no superen la citada cuant铆a.
5.潞 Para la pr谩ctica de la deducci贸n ser谩 necesario obtener una certificaci贸n expedida por la entidad cuyas acciones o participaciones se hayan adquirido indicando el cumplimiento de los requisitos se帽alados en el n煤mero 2.潞 anterior en el per铆odo impositivo en el que se produjo la adquisici贸n de las mismas.
2. Deducciones en actividades econ贸micas.
a) A los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades econ贸micas les ser谩n de aplicaci贸n los incentivos y est铆mulos a la inversi贸n empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y l铆mites de deducci贸n, con excepci贸n de lo dispuesto en los apartados 2 y 3 del art铆culo 39 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
b) Adicionalmente, los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el art铆culo 101 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades podr谩n deducir los rendimientos netos de actividades econ贸micas del per铆odo impositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econ贸micas desarrolladas por el contribuyente.
Se entender谩 que los rendimientos netos de actividades econ贸micas del per铆odo impositivo son objeto de inversi贸n cuando se invierta una cuant铆a equivalente a la parte de la base liquidable general positiva del per铆odo impositivo que corresponda a tales rendimientos, sin que en ning煤n caso la misma cuant铆a pueda entenderse invertida en m谩s de un activo.
La inversi贸n en elementos patrimoniales afectos a actividades econ贸micas deber谩 realizarse en el per铆odo impositivo en que se obtengan los rendimientos objeto de reinversi贸n o en el per铆odo impositivo siguiente.
La inversi贸n se entender谩 efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposici贸n de los elementos patrimoniales, incluso en el supuesto de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el apartado 1 de la disposici贸n adicional s茅ptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervenci贸n de las entidades de cr茅dito. No obstante, en este 煤ltimo caso, la deducci贸n estar谩 condicionada, con car谩cter resolutorio, al ejercicio de la opci贸n de compra.
La deducci贸n se practicar谩 en la cuota 铆ntegra correspondiente al per铆odo impositivo en que se efect煤e la inversi贸n.
La base de la deducci贸n ser谩 la cuant铆a invertida a que se refiere el segundo p谩rrafo de esta letra b).
El porcenta