IRPF: Aplazamiento o fraccionamiento del pago

IRPF: Aplazamiento o fraccionamiento del pago

Autor: Departamento Jurídico de Sepín Fiscal

Publicación: 4 / 2021

ISBN: 978-84-1333-766-1

Editorial: SEPIN

Referencia: 6384

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El estado de alarma, los ERTEs, la prestación por desempleo, percibir cantidades del FOGASA, entre otras, hacen del ejercicio de Renta 2020 especial al generar la obligación de declarar a quien en ejercicios anteriores no la tenía y resultado de ingresar a contribuyentes que en declaraciones anteriores su resultado era a devolver. Con un resultado a ingresar, ¿el pago supone un problema? al aplazamiento o fraccionamiento de la deuda, el general establecido para dos plazos o, los especiales para situaciones de ERTE, dificultades económico-financieras, de liquidez o aquellas en las que de forma transitoria no es posible efectuar el pago, en un mayor número de cuotas. Conozca los requisitos que se consideran exigibles para que la cuota a ingresar del IRPF pueda aplazarse o fraccionarse en más de dos cuotas y los modelos para su solicitud.


Fraccionamiento especial situación de ERTE
Normativa
ORDEN HAC/320/2021, de 6 de abril, por la que se establece un fraccionamiento extraordinario para el pago de la deuda tributaria derivada de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para beneficiarios durante el año 2020 de prestaciones vinculadas a Expedientes de Regulación Temporal de Empleo
Preguntas y Respuestas
Cuestiones sobre el fraccionamiento extraordinario para el pago del IRPF para contribuyentes que durante el año 2020 hubieran percibido prestaciones por ERTEs
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
La opción de fraccionar la plusvalía obtenida en el IRPF debe efectuarse en el tiempo previsto para efectuar la declaración-liquidación, pasado el cúal, ya no podrá realizarse
No constan acreditados los perjuicios de difícil o imposible reparación, lo que conlleva que resulte correcta la denegación del aplazamiento solicitado
No procede el aplazamiento de la deuda por las retenciones del trabajo del IRPF, porque las dificultades de la entidad actora no eran coyunturales y no se aportaron garantías para el aplazamiento
Se deniega el aplazamiento/fraccionamiento porque efectivamente no se subsanaron los defectos en la solicitud tras el oportuno requerimiento, estando debidamente motivada la resolución impugnada
Denegación del aplazamiento y desestimación de la reclamación: la regla general es la no concesión de aplazamiento para las deudas provenientes del concepto tributario de retenciones por el IRPF
¿Puede solicitarse el fraccionamiento del pago por el IRPF en forma distinta al permitido al confeccionar la autoliquidación?
Justificación del Aplazamiento/Fraccionamiento
Dificultades de Tesorería
La falta de tesorería, de ser cierta, hubiese justificado un aplazamiento de pago, no una omisión del mismo, lo que pone de manifiesto la culpabilidad del sujeto pasivo
Para la concesión del aplazamiento, en base a la dificultad de Tesorería del sujeto pasivo, éste deberá ofrecer garantía en forma de aval, acreditando ser capaz de cumplir con sus deudas tributarias
Instar un acuerdo de refinanciación, una propuesta de convenio anticipada de convenio, o concurso de acreedores no puede generar por sí solo la denegación del aplazamiento fundada en "dificultades estructurales de tesorería"
La mera existencia de otras deudas en vía ejecutiva al tiempo de solicitar un aplazamiento/fraccionamiento no determinan dificultades económicas de carácter estructural y deben aportarse pruebas adicionales
Es correcta la denegación del aplazamiento solicitado sin garantías, ya que existe una dificultad de tesorería de carácter estructural, no coyuntural
Causas productivas, económicas u otras
La Administración no aportó datos sobre la "bonanza" económica de la sociedad, por lo que no debió proceder a la denegación del aplazamiento
La carencia de bienes suficientes, la afectación del mantenimiento de la capacidad productiva y nivel de empleo y/o graves quebrantos son elementos sine qua non para la viabilidad del aplazamiento
Aunque la AEAT apreció dificultades económico-financieras transitorias, en personas físicas puede valorar la razonabilidad de los plazos posteriormente y rechazar un replanteamiento de los plazos de pago concedidos ajustado a derecho
Las solicitudes de aplazamiento/fraccionamiento formuladas por sociedades disueltas y en liquidación pueden ser denegadas sin necesidad de realizar análisis o estudio específico de las dificultades económicas alegada
La mera existencia de otras deudas en vía ejecutiva al tiempo de solicitar un aplazamiento/fraccionamiento no determinan dificultades económicas de carácter estructural y deben aportarse pruebas adicionales
Impugnación del Calendario de Pago, Subsanación de Defectos y Recursos
Denegación de aplazamiento y fraccionamiento de pago: falta de aportación de la documentación acreditativa de la imposibilidad de prestar garantía sin que proceda la concesión a segundas posibilidades de subsanación
Estimado el aplazamiento o fraccionamiento de pago de deudas tributarias no es contrario a derecho plantear por la Administración otro calendario de pago
Solicitud de aplazamiento/fraccionamiento en período voluntario y requerimiento a complementar la solicitud: si en plazo no se contesta se archiva. Unificación de criterio
Solicitud de aplazamiento o fraccionamiento y requerimiento de subsanación de la documentación con un plazo insuficiente: impide su archivo la solicitud de ampliación del plazo. Unificación de criterio
Suspensión de la Ejecución
No debe iniciarse el procedimiento de apremio cuando se le ha concedido al obligado el fraccionamiento de pago y ha otorgado las garantías que la Administración le ha pedido
El procedimiento de apremio o período ejecutivo no puede iniciarse hasta que no haya sido resuelta una solicitud de aplazamiento deducida en plazo
Desistimiento de una solicitud de aplazamiento en período voluntario de pago sin ingreso de la deuda: el efecto suspensivo finaliza con el período voluntario de pago. Unificación de criterio
Modelos
Solicitud de fraccionamiento de deudas hasta 30.000 euros
Solicitud de fraccionamiento de deudas superiores a 30.000 euros (AEAT)
Solicitud de aplazamiento de deudas hasta 30.000 € (AEAT)
Solicitud de aplazamiento de deudas superiores a 30.000 €
Ampliación del Plazo Concedido para Presentar Garantías
Representación para Solicitudes de Compensación, Aplazamiento o Fraccionamiento de Deudas Tributarias
Solicitud de anticipación del pago de la deuda tributaria fraccionada

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